الضريبة المؤجلة

الضريبة المؤجلة هي أصل أو التزام افتراضي يعكس ضريبة دخل الشركات على أساس مماثل أو أقرب إلى الاعتراف بالأرباح من المعالجة الضريبية. قد تنشأ التزامات الضريبة المؤجلة نتيجةً لمعاملة ضريبة الشركات للنفقات الرأسمالية بشكل أسرع من معالجة الإهلاك المحاسبي . أما أصول الضريبة المؤجلة فقد تنشأ نتيجةً لترحيل الخسائر الصافية، والتي لا تُسجل كأصل إلا إذا كان من المرجح استخدامها في الفترات المالية اللاحقة. وقد تسمح بعض الدول أو تشترط خصم الأصول، وخاصة الالتزامات. وغالبًا ما توجد متطلبات إفصاح عن الالتزامات والأصول المحتملة التي لا تُسجل فعليًا كأصل أو التزام.

إذا لم يكن أحد بنود حساب الأرباح والخسائر خاضعًا للضريبة أو مسموحًا به، أو كان خاضعًا للضريبة أو مسموحًا به ولكنه لم يظهر في حساب الأرباح والخسائر، فإن هذا يُعد فرقًا دائمًا. ولا يترتب على الفرق الدائم ضريبة مؤجلة.

إذا كانت البنود خاضعة للضريبة أو مسموح بها لأغراض ضريبية ولكن في فترات مختلفة عن فترة الاعتراف بالدخل أو المصروف، فإن ذلك يُنشئ فروقًا مؤقتة. تُؤدي هذه الفروق المؤقتة إلى إمكانية تأجيل الضريبة، ولكن قواعد الاعتراف بالأصل أو الالتزام المؤجل قد تختلف.

تُحسب الفروقات المؤقتة عادةً على أساس الفرق بين القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام المُدرج في قوائم المركز المالي والمبلغ المُخصص لذلك الأصل أو الالتزام لأغراض الضريبة في بداية ونهاية السنة. كما يمكن حساب الفروقات في المصروفات المُسجلة في حساب الأرباح والخسائر مقارنةً بالمبالغ الخاضعة للضريبة أو المسموح بها، ويجب أن تُسهم هذه الفروقات في تسوية التغير في المركز المالي في بداية ونهاية السنة. ^{[ 1 ]}

يمكن توضيح المبدأ الأساسي للمحاسبة عن الضريبة المؤجلة بموجب نهج الفرق المؤقت باستخدام مثال شائع حيث تمتلك الشركة أصولًا ثابتة مؤهلة للاستهلاك الضريبي.

يفترض المثال التالي أن شركة اشترت أصلاً بمبلغ 1000 دولار، ويتم استهلاكه لأغراض المحاسبة بطريقة القسط الثابت على مدى خمس سنوات بمعدل 200 دولار سنوياً. وتطالب الشركة باستهلاك ضريبي بنسبة 25% سنوياً على أساس الرصيد المتناقص. ويُفترض أن معدل ضريبة دخل الشركات المطبق هو 35%، ويتم طرح صافي القيمة.

بما أن القيمة الضريبية، أو القاعدة الضريبية ، أقل من القيمة المحاسبية، أو القيمة الدفترية ، في السنتين الأولى والثانية، يجب على الشركة تسجيل التزام ضريبي مؤجل. ويعكس هذا أيضًا أن الشركة قد طالبت باستهلاك ضريبي يتجاوز مصروف الاستهلاك المحاسبي المسجل في حساباتها، بينما في المستقبل، يجب على الشركة المطالبة باستهلاك ضريبي إجمالي أقل من الاستهلاك المحاسبي في حساباتها.

في السنتين الثالثة والرابعة، تتجاوز القيمة الضريبية القيمة المحاسبية، لذا ينبغي على الشركة تسجيل أصل ضريبي مؤجل (شريطة أن يكون لديها أرباح متوقعة كافية تمكنها من استخدام الخصومات الضريبية المستقبلية). ويعكس هذا أن الشركة تتوقع أن تتمكن من المطالبة باستهلاك ضريبي يتجاوز الاستهلاك المحاسبي.

في كثير من الحالات، تكون نتيجة الضريبة المؤجلة متشابهة سواءً عند استخدام نهج الفرق المؤقت أو نهج الفرق الزمني. مع ذلك، قد تنشأ اختلافات، كما هو الحال عند إعادة تقييم الأصول الثابتة المؤهلة للاستهلاك الضريبي ، مما يُنشئ أصلاً ضريبياً مؤجلاً وفقاً لنهج الميزانية العمومية، ولكن بشكل عام لا يُفترض أن يكون له أي تأثير في نهج الفرق الزمني.

تعتبر الضريبة المؤجلة ذات صلة بمبدأ المطابقة.

تتطلب معايير المحاسبة الحديثة عادةً أن تُخصص الشركة مخصصات للضرائب المؤجلة وفقًا لنهج الفرق المؤقت أو نهج الفرق الزمني . وعند إثبات التزام أو أصل ضريبي مؤجل، ينبغي أن ينخفض ​​هذا الالتزام أو الأصل بمرور الوقت (مع مراعاة أي فروق جديدة قد تظهر) مع انعكاس الفرق المؤقت أو الزمني.

بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب المحاسبة عن الضرائب المؤجلة باستخدام المبادئ الواردة في معيار المحاسبة الدولي رقم 12 : ضرائب الدخل، وهو مشابه (ولكن ليس مطابقاً) لمعيار المحاسبة المالية رقم 109 بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة . ويتطلب كلا المعيارين المحاسبيين اتباع نهج الفرق المؤقت .

تشمل معايير المحاسبة الأخرى التي تتناول الضرائب المؤجلة ما يلي:

• مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في المملكة المتحدة - معيار إعداد التقارير المالية رقم 19: الضريبة المؤجلة ( نهج فرق التوقيت )
• مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً المكسيكية أو NIF - NIF D-4، Impuestos a la utilidad
• المعايير المحاسبية الكندية المقبولة عموماً -القسم 3465 من قانون المحاسبين القانونيين المعتمدين الكندي
• PBU 18 (2002) المحاسبة عن ضريبة الأرباح ( نهج فرق التوقيت )
• المعايير المحاسبية الهندية - معهد المحاسبين القانونيين في الهند - المعيار المحاسبي رقم 22: المحاسبة عن ضرائب الدخل

يقع على عاتق الإدارة واجب الإبلاغ بدقة عن الوضع الحقيقي للشركة، وإصدار الأحكام والتقديرات عند الضرورة. وفيما يتعلق بالأصول والالتزامات الضريبية، يجب أن يكون هناك احتمال معقول لتحقق الفرق الضريبي في السنوات القادمة.

على سبيل المثال، قد يظهر أصل ضريبي في حسابات الشركة نتيجة خسائر السنوات السابقة (إذا كان ترحيل الخسائر الضريبية مسموحًا به). في هذه الحالة، يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل فقط إذا رأت الإدارة أن هناك ربحًا خاضعًا للضريبة كافيًا في المستقبل لاستخدام الخسارة الضريبية. ^{[ 2 ]} إذا اتضح أن الشركة لا تتوقع تحقيق أرباح في السنوات القادمة، فإن قيمة الأصل الضريبي تكون قد انخفضت : ففي تقدير الإدارة، انخفضت احتمالية استخدام هذه الخسارة الضريبية في المستقبل بشكل ملحوظ.

في حال تغير القيمة الدفترية للأصول أو الالتزامات الضريبية، قد تحتاج الشركة إلى تخفيض قيمتها ، وفي حالات معينة، لا سيما تلك التي تنطوي على خطأ جوهري، قد تحتاج إلى إعادة بيان نتائجها المالية من السنوات السابقة. وقد يشمل هذا التخفيض تسجيل إيرادات أو مصروفات كبيرة في بيان أرباح وخسائر الشركة للسنة المالية التي يتم فيها التخفيض.

• تكاليف التمويل المؤجلة
• الحماية الضريبية

• ملخص معيار المحاسبة الدولي رقم ١٢: ضرائب الدخل، مؤرشف بتاريخ ١٠ سبتمبر ٢٠٠٨ في أرشيف الإنترنت (Wayback Machine) من قِبل مجلس معايير المحاسبة الدولية.
• ملخص معيار المحاسبة المالية رقم 109: ضرائب الدخل - معيار المحاسبة المالية الأمريكي
• المعيار 19 لإعداد التقارير المالية: الضريبة المؤجلة - معيار إعداد التقارير المالية في المملكة المتحدة