الضرائب المباشرة

على الرغم من اختلاف التعريفات الفعلية بين الأنظمة القانونية، فإن الضريبة المباشرة ، بشكل عام، هي ضريبة تُفرض على شخص أو ممتلكات، وتختلف عن الضريبة المفروضة على معاملة ما، والتي تُوصف بأنها ضريبة غير مباشرة . ويكمن الفرق بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة في ما إذا كان دافع الضريبة هو من يدفعها فعلياً، أو إذا كان مبلغ الضريبة مدعوماً من طرف ثالث، عادةً ما يكون عميلاً. وقد يُستخدم هذا المصطلح في التحليلات الاقتصادية والسياسية، وقد تترتب عليه آثار قانونية في بعض الأنظمة القانونية.

في الولايات المتحدة الأمريكية ، يحمل هذا المصطلح أهمية دستورية خاصة نظراً لوجود بندين في الدستور الأمريكي ينصان على وجوب توزيع أي ضرائب مباشرة تفرضها الحكومة الفيدرالية بين الولايات على أساس عدد السكان. ^{[ 1 ] [ 2 ]}

كما أن الأمر ذو أهمية في الاتحاد الأوروبي ، حيث تظل الضرائب المباشرة مسؤولية الدول الأعضاء وحدها. ^{[ 3 ]}

يُعدّ مفهوم الضريبة المباشرة ذا أهمية دستورية في كندا . فبموجب قانون الدستور لعام 1867 ، يُمكن للبرلمان الاتحادي فرض أي نوع من الضرائب، سواءً كانت مباشرة أو غير مباشرة. إلا أن المقاطعات مُخوّلة فقط بفرض الضرائب المباشرة. وقد شهدت صلاحيات المقاطعات في فرض الضرائب المباشرة نزاعات قضائية عديدة.

بشكل عام، تُفرض الضريبة المباشرة على الأفراد ( سواء كانوا أشخاصًا اعتباريين أو طبيعيين ) أو ممتلكاتهم (كالعقارات والمنقولات والماشية والمحاصيل والأجور، إلخ)، وذلك تمييزًا لها عن الضريبة المفروضة على المعاملات. وبناءً على هذا، تُفرض الضرائب غير المباشرة، كضريبة المبيعات أو ضريبة القيمة المضافة ، فقط عند وقوع معاملة خاضعة للضريبة. وللأفراد حرية القيام بهذه المعاملات أو الامتناع عنها؛ بينما تُفرض الضريبة المباشرة (بمعناها العام) على الأفراد، عادةً بشكل غير مشروط، كضريبة الرأس التي تُفرض على أساس وجود الفرد، أو ضريبة الأملاك التي تُفرض على المالك بحكم ملكيته، لا على أساس الاستخدام التجاري. وقد جادل بعض المعلقين بأن هذا التمييز يكمن في إمكانية نقل عبء الضريبة من شخص اعتباري إلى آخر. ^{[ 4 ] [ 5 ]}

يُعتقد أن الضرائب المباشرة يتحملها ويدفعها شخص واحد. فالشخص الذي يدفع مبلغ الضريبة المباشرة لا يستردها كليًا أو جزئيًا من جهة أخرى. ومن هذا المنطلق، تُقابل الضرائب المباشرة الضرائب غير المباشرة. ويُتيح مفهوم العبء الضريبي تحليل الجهة التي تُحدد في نهاية المطاف ما إذا كانت الضريبة مباشرة أم غير مباشرة، ومن ثمّ تحديد ما إذا كانت الضريبة مباشرة أم غير مباشرة. وعادةً ما تكون الضرائب المباشرة إقرارية (يُحددها إما الشخص المعني أو طرف ثالث).

كان الجانب غير المشروط والحتمي للضريبة المباشرة مصدر قلق بالغ للناس في القرن الثامن عشر الذين سعوا إلى الهروب من أشكال الحكم الاستبدادية وحماية الحرية الفردية.

في كتاب "ثروة الأمم" ، كان آدم سميث أول من ناقش بشكل موسع باللغة الإنجليزية الفرق بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة بهذه الأسماء، كما في المقطع التالي ^{[ أ ]} :

وهكذا، فإن الضريبة المفروضة على ضروريات الحياة تعمل تمامًا كما تعمل الضريبة المباشرة على أجور العمال. ... فإذا كان صاحب مصنع، فإنه سيضيف إلى سعر بضائعه هذه الزيادة في الأجور، بالإضافة إلى الربح؛ وبالتالي فإن الدفعة النهائية للضريبة، مع هذه الزيادة، ستقع على عاتق المستهلك. ^{[ 6 ] : 333}

يستشهد القاضي ويليام باترسون بموافقة سميث، ^{[ 7 ] : 180-181 ( مرجع متسلسل )،} مشيرًا إلى أن الضرائب غير المباشرة هي "طرق ملتوية للوصول إلى إيرادات الأفراد"، ^{[ 7 ] : 180،} مما يعني ضمناً أن الضرائب المباشرة هي تلك التي لا تتسم بالالتواء. ^{[ ب ]}

اعترضت أقلية بنسلفانيا ، وهي مجموعة من المندوبين في المؤتمر الدستوري الأمريكي لعام 1787 الذين عارضوا الوثيقة المرسلة إلى الولايات للتصديق عليها، على هذا النوع من الضرائب، وشرحت ذلك قائلة:

تُطبق سلطة الضرائب المباشرة على كل فرد... ولا يمكن التهرب منها كما هو الحال مع الضرائب غير المباشرة أو الرسوم الجمركية، ويجب دفعها، لأن الإنسان سيدفع كل ما يملك مقابل رأسه. هذه الضريبة ملائمة لطبيعة الاستبداد، لدرجة أنها كانت دائمًا الخيار المفضل في ظل هذه الحكومات. ... ستُطبق سلطة الضرائب المباشرة أيضًا على كل فرد... مهما كانت هذه الضريبة قمعية، فلن يكون أمام الشعب سوى هذا الخيار، إما دفع الضريبة، أو السماح بمصادرة ممتلكاتهم، لأن أي مقاومة ستكون عبثًا. ^{[ 8 ]}

يمكن فرض الضرائب المباشرة على الدخل أو الثروة (ضريبة الأملاك، ضريبة التركات، أو ضريبة الثروة). فيما يلي بعض الأمثلة على الضرائب المباشرة الموجودة في الولايات المتحدة (مع العلم أن بعضها لا يفي بالتعريف الدستوري الأمريكي للضريبة المباشرة، كما هو موضح أدناه): ^{[ 9 ]}

• ضريبة الدخل : هي أهم ضريبة مباشرة في العديد من الدول المتقدمة. تُفرض هذه الضريبة على دخل دافعي الضرائب، حيث يُقتطع مبلغ محدد من أجور الأفراد. وعندما تُطبق هذه الضريبة على الشركات والمؤسسات، تُسمى ضريبة دخل الشركات.
• ضرائب نقل الملكية: أكثر أنواع ضرائب نقل الملكية شيوعًا هي ضريبة التركات. تُفرض هذه الضريبة على الجزء الخاضع للضريبة من ممتلكات المتوفى. كما تُعدّ ضريبة الهبة نوعًا آخر من ضرائب نقل الملكية، حيث تُجبى مبلغًا معينًا من الأشخاص الذين ينقلون ممتلكاتهم إلى شخص آخر.
• ضريبة الاستحقاقات أو ضرائب الرواتب : يُستخدم هذا النوع من الضرائب المباشرة لتمويل خدمات الضمان الاجتماعي والرعاية الصحية. تُجبى ضريبة الاستحقاقات عن طريق اقتطاعها من الرواتب. وقد ازدادت أهميتها مع تطور دولة الرفاه خلال القرن العشرين.
• ضريبة الأملاك : تُفرض ضريبة الأملاك على العقارات مثل الأراضي والمباني.
• ضريبة أرباح رأس المال : تُفرض هذه الضريبة عندما يحقق الفرد أرباحًا من بيع رأس المال، على سبيل المثال عند بيع الأسهم أو العقارات أو مشروع تجاري. تُحسب الضريبة بتحديد الفرق بين سعر الشراء وسعر البيع.

تتميز الضرائب المباشرة ببعض المزايا، ولكنها تنطوي أيضاً على بعض العيوب، مقارنةً بالضرائب غير المباشرة. فهي تعزز المساواة والعدالة لأنها تُفرض بناءً على قدرة دافع الضرائب على الدفع، وفي حالة النظام الضريبي التصاعدي، يُفرض على كل فرد ضريبة مختلفة تبعاً لدخله. ومن مزايا الضرائب المباشرة أيضاً أن الحكومة ودافع الضرائب يعرفان المبلغ الذي سيحصلان عليه ويدفعانه، حتى قبل تحصيل الضريبة. وتعمل الضرائب المباشرة، وخاصة ضريبة الدخل، كآلية استقرار تلقائية. بعض الضرائب المباشرة سهلة التحصيل بالنسبة للحكومة والإدارة المالية لأنها تُحصّل من المصدر. ومع ذلك، قد يكون تحصيل الضرائب مكلفاً تبعاً لكفاءة الإدارة المالية. فإدارة مكتب تحصيل الضرائب تنطوي على بعض التكاليف الإدارية (مثل حفظ سجلات دخول السكان)، لا سيما عند تطبيق معدلات ضريبية مختلفة. علاوة على ذلك، يمكن التهرب من الضرائب المباشرة (يؤثر التهرب الضريبي بشكل رئيسي على الضرائب المباشرة)، بينما لا يمكن التهرب من الضرائب غير المباشرة (فعند حدوث المعاملة الخاضعة للضريبة، لا يمكن تجنب عبء الضريبة). ^{[ 9 ]}

تؤدي الضرائب المباشرة إلى انخفاض مدخرات وأرباح الأفراد والشركات. أما الضرائب غير المباشرة فترفع أسعار السلع والخدمات (حيث ينعكس عبء الضريبة على الأسعار). وعلى عكس الضرائب غير المباشرة التي تؤدي إلى التضخم (ارتفاع الأسعار)، يمكن للضرائب المباشرة أن تساهم في الحد من التضخم.

لا يوجد إجماع في الأدبيات الأكاديمية لتحديد ما إذا كانت الضرائب المباشرة أكثر كفاءة أم لا. فالدراسات السابقة القائمة على النماذج الثابتة تُرجّح كفة الضرائب المباشرة، بينما تُظهر الدراسات الحديثة، القائمة على نماذج النمو الكلاسيكية الجديدة، أن الضرائب غير المباشرة أكثر كفاءة. وخلاصة هذه النقاشات أن الإجابات في معظمها تخمينية، وتعتمد على البنية الاقتصادية. ^{[ 10 ]}

على عكس الضرائب غير المباشرة، كضريبة القيمة المضافة، يمكن تعديل الضرائب المباشرة وفقًا لقدرة دافع الضريبة على الدفع بناءً على وضعه (دخله، عمره، إلخ). لذا، يمكن أن تكون الضرائب المباشرة تصاعدية (يزداد معدل الضريبة مع ازدياد المبلغ الخاضع للضريبة)، أو نسبية (معدل الضريبة ثابت، لا يتغير بزيادة أو نقصان القاعدة الضريبية)، أو تنازلية (ينخفض ​​معدل الضريبة مع ازدياد المبلغ الخاضع للضريبة)، وذلك بحسب هيكلها. ^{[ 4 ]} وهي تختلف عن الضرائب غير المباشرة التي تكون تنازلية عمومًا، لأن الجميع يدفعون المبلغ نفسه بغض النظر عن قدرتهم على الدفع (أي أن عبء الضريبة أكبر على الفقراء منه على الأغنياء).

علاوة على ذلك، تُعدّ الضرائب المباشرة تحويلات مالية قد يكون لها غرض إعادة توزيع الثروة (إلى جانب الرغبة في زيادة الإيرادات الضريبية). ^{[ 11 ]} في الواقع، تُعتبر الضرائب أداة رئيسية لوظيفة إعادة توزيع الثروة التي تؤديها الحكومة، كما حددها ريتشارد موسغريف في كتابه "نظرية المالية العامة " (1959). ويمكن للضرائب المباشرة التصاعدية أن تُسهم في الحد من التفاوتات وتصحيح الفروقات في مستويات المعيشة بين السكان. ^{[ 11 ]}

من الآثار الأخرى للضرائب المباشرة التصاعدية أن هذا النظام الضريبي يعمل كمثبت تلقائي للأسعار عندما تكون مستقرة. فعندما تنخفض الدخول (في حالة ضريبة الدخل التصاعدية) نتيجة للركود الاقتصادي، ينخفض ​​متوسط ​​معدل الضريبة، ما يعني أن الأفراد سيدفعون ضرائب أقل لأن دخلهم قد انخفض. وبالمثل، عندما ترتفع الدخول، يرتفع متوسط ​​معدل الضريبة أيضًا. ^{[ 12 ]} تساهم آلية الضرائب التصاعدية هذه في استقرار الاقتصاد، وهي وظيفة أخرى للحكومة وفقًا لمؤلفات موسغريف (فرع الاستقرار الحكومي الذي يمنع التقلبات الكبيرة في الناتج المحلي الإجمالي الحقيقي). فعندما تنخفض الدخول، تنخفض الإيرادات الضريبية أيضًا (وفي حالة الضرائب التصاعدية، تنخفض معدلات الضرائب كذلك)، مما يخفف العبء الضريبي على دافعي الضرائب.

في الولايات المتحدة، اكتسب مصطلح "الضريبة المباشرة" معنىً محددًا بموجب القانون الدستوري: تشمل الضريبة المباشرة الضرائب المفروضة على الممتلكات ^{[ 13 ] : 618} بسبب الملكية ^{[ 14 ] [ 15 ]} (مثل ضريبة العقارات العادية المفروضة على مالك العقار اعتبارًا من 1 يناير من كل عام) ، بالإضافة إلى رسوم الرأس ^{[ 7 ] : 175 ( القاضي تشيس ) [ 7 ] : 183 ( القاضي إيريديل ). تُعد ضرائب الدخل على} الدخل من الخدمات الشخصية، مثل الأجور، ضرائب غير مباشرة بهذا المعنى. ^{[ 16 ] [ 17 ] : 15 [ 18 ] [ ج ]} وقد صرحت محكمة الاستئناف الأمريكية لدائرة مقاطعة كولومبيا بما يلي: "ثلاث ضرائب فقط معروفة بشكل قاطع بأنها مباشرة: (1) رسوم الرأس [...], (2) ضريبة على العقارات، و(3) ضريبة على الممتلكات الشخصية." ^{[ 19 ]} في قضية الاتحاد الوطني للأعمال المستقلة ضد سيبليوس ، قضت المحكمة العليا بأن عقوبة قانون أوباما للرعاية الصحية المفروضة على الأفراد لعدم امتلاكهم تأمينًا صحيًا، على الرغم من كونها ضريبة لأغراض دستورية، ^{[ 20 ] : 570،} ليست ضريبة مباشرة، مبررة ذلك بأن الضريبة ليست ضريبة على الممتلكات، ولا ضريبة رأسية لأنها "تُفرض بناءً على ظروف محددة" بدلاً من فرضها " دون النظر إلى الممتلكات أو المهنة أو أي ظرف آخر " . ^{[ 20 ] : 571}

في الولايات المتحدة ، ينص الدستور على أن تُوزّع الضرائب المباشرة التي تفرضها الحكومة الفيدرالية بين الولايات على أساس عدد السكان. ^{[ 1 ] [ 2 ]} بعد صدور حكم بولوك عام 1895 الذي قضى بمعاملة الضرائب على دخل الملكية كضرائب مباشرة، ^{[ 13 ] : 634} صعّب هذا البند على الكونغرس فرض ضريبة دخل وطنية تشمل جميع أنواع الدخل حتى التصديق على التعديل السادس عشر عام 1913. ومنذ ذلك الحين، تخضع ضرائب الدخل الفيدرالية لقاعدة التوحيد لا لقاعدة التوزيع. ^{[ 17 ] : 18} قبل ذلك، كانت مصادر الإيرادات الرئيسية للحكومة الفيدرالية هي الضرائب غير المباشرة والرسوم الجمركية. وبالتالي، تراجعت أهميتها خلال القرن العشرين، وأصبحت ضرائب الدخل الفردي وضرائب الرواتب هي الموارد الرئيسية للحكومة الفيدرالية. ^{[ 12 ]} لوحظت تطورات أخرى على المستويين المحلي والولائي، حيث تراجعت أهمية ضرائب الملكية بينما ازدادت أهمية ضرائب الدخل والمبيعات. ^{[ 12 ]}

في سياق ضرائب الدخل على الأجور والرواتب وغيرها من أشكال التعويض عن الخدمات الشخصية، انظر، على سبيل المثال، قضية الولايات المتحدة ضد كونور ، 898 F.2d 942، 90-1 US Tax Cas. (CCH) الفقرة 50166 (الدائرة الثالثة، 1990) ( أيدت محكمة الاستئناف الأمريكية للدائرة الثالثة إدانة التهرب الضريبي بموجب  المادة 7201 من قانون الضرائب الأمريكي ؛ ورفضت المحكمة حجة دافع الضرائب - بأن الأجور غير خاضعة للضريبة بموجب التعديل السادس عشر للدستور؛ كما رفضت حجة دافع الضرائب بأن ضريبة الدخل على الأجور يجب أن تُوزع حسب عدد السكان)؛ وقضية بيركنز ضد المفوض ، 746 F.2d 1187، 84-2 US Tax Cas. (CCH) الفقرة 50166 (الدائرة الثالثة، 1990). 9898 (الدائرة السادسة 1984) ( 26 U.S.C § 61 قضت محكمة الاستئناف الأمريكية للدائرة السادسة بأن ذلك "يتوافق تمامًا مع سلطة الكونغرس بموجب التعديل السادس عشر للدستور لفرض ضرائب على الدخل دون تقسيم بين الولايات"؛ وقد رفضت المحكمة حجة دافع الضرائب بأن الأجور المدفوعة مقابل العمل غير خاضعة للضريبة، وحكمت بأنها تافهة).     

الضريبة المباشرة هي شكل من أشكال تحصيل الضرائب المطبقة على عامة الناس عن طريق دخلهم الشخصي وثروتهم التي يتم توليدها وتحصيلها من خلال القنوات الرسمية والوثائق الحكومية الموثوقة مثل رقم الحساب الدائم وتفاصيل الحساب المصرفي.

يُعرّف القسم 2 (ج) من قانون المجالس المركزية للإيرادات لعام 1963 في الهند "الضريبة المباشرة" على النحو التالي: ^{[ 21 ] [ 22 ]}

تتألف السياسة الضريبية في الاتحاد الأوروبي من عنصرين: الضرائب المباشرة، التي تظل من مسؤولية الدول الأعضاء وحدها، والضرائب غير المباشرة ، التي تؤثر على حرية حركة السلع وحرية تقديم الخدمات. وفيما يتعلق بالضرائب المباشرة في الاتحاد الأوروبي ، اتخذت الدول الأعضاء تدابير لمنع التهرب الضريبي والازدواج الضريبي. وتشمل الضرائب المباشرة في الاتحاد الأوروبي، فيما يخص الشركات، السياسات التالية: القاعدة الضريبية الموحدة للشركات، والنظام الضريبي الموحد المطبق على الشركات الأم والشركات التابعة في مختلف الدول الأعضاء (لتجنب الضريبة المقتطعة عندما يكون توزيع الأرباح مؤهلاً لتطبيق توجيه الاتحاد الأوروبي بشأن الشركات الأم والشركات التابعة، ^{[ 23 ]} وضريبة المعاملات المالية، ومدفوعات الفوائد والإتاوات بين الشركات المرتبطة، وإلغاء الازدواج الضريبي إذا كان الدفع مؤهلاً لتطبيق توجيه الاتحاد الأوروبي بشأن الفوائد والإتاوات. ^{[ 24 ]} أما فيما يخص الضرائب المباشرة على الأفراد، فتشمل السياسات فرض الضرائب على دخل المدخرات، وضريبة توزيعات الأرباح للأفراد، ومعالجة العقبات الضريبية التي تحول دون تقديم المعاشات التقاعدية المهنية عبر الحدود.

• ضريبة الدخل في الولايات المتحدة

• فوستر، روبرت (1895). تعليقات على دستور الولايات المتحدة: تاريخية وقضائية . المجلد  1. بوسطن: شركة بوسطن للكتاب. الصفحات 415-423 . 
• جوزيف إي. ستيغليتز، اقتصاديات القطاع العام (الطبعة الثالثة)، 2000، نيويورك، دار نورتون وشركاه للنشر، الصفحات 455-466