التدقيق المالي

📅 آخر تحديث: ٢٢ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٢ يوليو ٢٠٢٦
📷 يحتوي على 1 صور
الموسوعة الحرة

تُجرى مراجعة مالية لإبداء رأي حول ما إذا كانت " البيانات المالية " (أي التحقق من صحة المعلومات في حدود التأكيد المعقول الممنوح) مُعدّة وفقًا لمعايير محددة. عادةً ما تكون هذه المعايير هي معايير المحاسبة الدولية ، مع العلم أنه يجوز للمدققين إجراء مراجعات للبيانات المالية المُعدة باستخدام الأساس النقدي أو أي أساس محاسبي آخر مناسب للمؤسسة. ولإبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية مُعدّة بشكل عادل وفقًا لمعايير المحاسبة، يجمع المدقق الأدلة لتحديد ما إذا كانت البيانات تحتوي على أخطاء جوهرية أو تحريفات أخرى. [ 1 ]

ملخص

يهدف رأي المدقق إلى تقديم تأكيد معقول، وليس تأكيدًا مطلقًا، بأن البيانات المالية معروضة بشكل عادل من جميع النواحي الجوهرية، و/أو أنها تعكس صورة حقيقية وعادلة وفقًا لإطار إعداد التقارير المالية. ويتمثل الغرض من التدقيق في توفير فحص موضوعي ومستقل للبيانات المالية، مما يزيد من قيمتها ومصداقيتها، وبالتالي يعزز ثقة المستخدمين بها، ويقلل من مخاطر المستثمرين، ويخفض بالتالي تكلفة رأس مال مُعدّ البيانات المالية. [ 2 ]

وفقًا للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP)، يجب على المدققين إصدار رأي حول البيانات المالية الإجمالية في تقرير التدقيق . ويُعدّ رأي المدقق غير المتحفظ هو الرأي القائل بأن البيانات المالية معروضة بشكل عادل. ويمكن للمدققين إصدار ثلاثة أنواع من البيانات بخلاف الرأي غير المتحفظ/غير المعدل:

  • الرأي المتحفظ يعني أن البيانات المالية معروضة بشكل عادل من جميع النواحي الجوهرية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة، باستثناء وجود تحريف جوهري لا يؤثر بشكل شامل على قدرة المستخدم على الاعتماد على البيانات المالية.
  • يجوز إصدار رأي متحفظ ذي نطاق محدود الأهمية. كما يجوز للمدقق إصدار امتناع عن إبداء الرأي، إما لعدم كفاية الأدلة أو عدم ملاءمتها لتكوين رأي، أو لعدم استقلاليته. وفي الامتناع عن إبداء الرأي، يوضح المدقق أسباب امتناعه عن إبداء الرأي، ويشير صراحةً إلى عدم وجود رأي لديه.
  • أخيرًا، يُصدر رأي تدقيق سلبي عندما لا تُعرض البيانات المالية بشكل عادل نتيجةً لمخالفة مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP)، ويؤثر هذا المخالف بشكل جوهري على البيانات المالية ككل. في تقرير التدقيق السلبي، يجب على المدقق توضيح طبيعة وحجم الخطأ، وبيان رأيه بأن البيانات المالية لا تُعرض بشكل عادل وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة. [ 3 ]

تُجرى عمليات التدقيق المالي عادةً من قِبل شركات محاسبة متخصصة في إعداد التقارير المالية. ويُعدّ التدقيق المالي أحد وظائف التأكيد العديدة التي تُقدّمها شركات المحاسبة . وتستعين العديد من المؤسسات بمدققين داخليين ، لا يُصدّقون على التقارير المالية، بل يُركّزون بشكل أساسي على الضوابط الداخلية للمؤسسة. وقد يختار المدققون الخارجيون الاعتماد بشكل محدود على عمل المدققين الداخليين. يُعزّز التدقيق الشفافية والدقة في الإفصاحات المالية التي تُقدّمها المؤسسة، وبالتالي يُرجّح أن يُقلّل من إخفاء هذه الشركات للمعاملات غير المشروعة. [ 4 ]

تُعتبر المعايير الدولية للمراجعة (ISA) الصادرة عن مجلس معايير المراجعة والتأكيد الدولية (IAASB) معياراً مرجعياً لعملية المراجعة على الصعيد الدولي. وتُلزم معظم السلطات القضائية المدققين باتباع المعايير الدولية للمراجعة أو نسخة محلية منها.

تُجرى عمليات التدقيق المالي لتعزيز مصداقية تأكيد إدارة المؤسسة ضمنيًا بأن بياناتها المالية تعكس بدقة وضع المؤسسة وأدائها أمام أصحاب المصلحة. عادةً ما يكون المساهمون هم أصحاب المصلحة الرئيسيين، ولكن قد يكون لأطراف أخرى، مثل السلطات الضريبية والبنوك والهيئات التنظيمية والموردين والعملاء والموظفين، مصلحة في التأكد من عرض البيانات المالية بشكل عادل من جميع النواحي الجوهرية. لا يهدف التدقيق إلى تقديم تأكيد مطلق، إذ يعتمد على أخذ عينات وليس على فحص جميع المعاملات والأرصدة؛ بل يهدف إلى تقليل مخاطر التحريف الجوهري في البيانات المالية، سواءً كان ناتجًا عن احتيال أو خطأ. يُعرّف معيار التدقيق الدولي 450 التحريف بأنه خطأ أو إغفال إفصاح أو سياسة محاسبية غير مناسبة. ويُقصد بـ"الجوهري" الخطأ أو الإغفال الذي من شأنه التأثير على قرار المستخدم. تُجرى عمليات التدقيق لأنها تُضيف قيمة من خلال تخفيف تكلفة عدم تناسق المعلومات وتقليل مخاطرها، وليس لأنها مطلوبة بموجب القانون (ملاحظة: عمليات التدقيق إلزامية في العديد من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي، وفي العديد من الأنظمة القضائية، هي إلزامية للشركات المدرجة في البورصات العامة). لجمع وتجميع أدلة التدقيق، هناك بعض الأساليب والوسائل التي يعتمدها المدققون بشكل عام: [ 5 ]

  1. التحقق من النشر
  2. اختبار وجود وفعالية الضوابط الإدارية التي تمنع تحريف البيانات المالية
  3. فحص اختيار الممثلين
  4. الفحص البدني والعد
  5. تأكيد
  6. سؤال
  7. ملاحظة
  8. تقتيش
  9. التدقيق في نهاية العام
  10. إعادة الحساب
  11. التتبع في الفترة اللاحقة
  12. تسوية حساب البنك
  13. ضمان
  14. التحقق من وجود الأصول وملكيةها وسند ملكيتها وقيمتها، وتحديد مدى وطبيعة الالتزامات.

الأربعة الكبار

عرّف غرينوود وآخرون (1990) [ 6 ] شركة التدقيق بأنها "شراكة مهنية ذات علاقة تنظيمية لا مركزية بين المكتب الرئيسي الوطني والمكاتب المحلية". وتستطيع المكاتب المحلية اتخاذ معظم القرارات الإدارية باستثناء وضع المعايير المهنية والمحافظة عليها.

تُعدّ شركات التدقيق الأربع الكبرى أكبر أربع شبكات دولية للخدمات المهنية ، حيث تُقدّم خدمات التدقيق ، والتأكيد، والضرائب، والاستشارات، والخدمات الاستشارية، والخدمات الاكتوارية، وتمويل الشركات، والخدمات القانونية. وتُجري هذه الشركات الغالبية العظمى من عمليات التدقيق للشركات المساهمة العامة ، بالإضافة إلى العديد من الشركات الخاصة ، مما يُؤدي إلى احتكارها لخدمات تدقيق الشركات الكبيرة. وتشير التقارير إلى أن شركات التدقيق الأربع الكبرى تُدقق حسابات 99% من الشركات المدرجة في مؤشر فوتسي 100 ، و96% من الشركات المدرجة في مؤشر فوتسي 250 ، وهو مؤشر يضمّ الشركات المتوسطة الرائدة المدرجة في البورصة . [ 7 ] تُعرض أدناه شركات التدقيق الأربع الكبرى، مع أحدث البيانات المتاحة للجمهور. لا تُمثّل أيٌّ من شركات التدقيق الأربع الكبرى شركةً واحدة، بل هي شبكات خدمات مهنية . كل شبكة عبارة عن مجموعة من الشركات، مملوكة ومدارة بشكل مستقل، وقد أبرمت اتفاقيات مع شركات أخرى أعضاء في الشبكة لتبادل اسم وعلامة تجارية ومعايير جودة موحدة. وقد أنشأت كل شبكة كيانًا لتنسيق أنشطتها. في حالة واحدة (KPMG)، كانت الجهة المنسقة سويسرية، وفي ثلاث حالات (Deloitte Touché Tohmatsu وPricewaterhouseCoopers وErnst & Young) كانت الجهة المنسقة شركة بريطانية محدودة . لا تُقدّم هذه الجهات خدمات مهنية خارجية، ولا تملك أو تُسيطر على الشركات الأعضاء. وهي تُشبه شبكات مكاتب المحاماة الموجودة في مهنة المحاماة. في كثير من الحالات، تُمارس كل شركة عضو نشاطها في بلد واحد، ويتم تنظيمها بما يتوافق مع البيئة التنظيمية في ذلك البلد. في عام 2007، أعلنت KPMG عن اندماج أربع شركات أعضاء (في المملكة المتحدة وألمانيا وسويسرا وليختنشتاين ) لتشكيل شركة واحدة. كما تضم ​​Ernst & Young كيانات قانونية منفصلة تُدير ثلاثة من مناطقها الأربع: الأمريكتان، وأوروبا والشرق الأوسط والهند وأفريقيا، وآسيا والمحيط الهادئ . (لا يوجد كيان إدارة منفصل لمنطقة اليابان). تُنسّق هذه الشركات الخدمات التي تُقدّمها الشركات المحلية ضمن مناطقها، ولكنها لا تُقدّم خدمات ولا تملك أي حصص في الكيانات المحلية. [ ٨ ] كانت هذه المجموعة تُعرف سابقًا باسم "الثمانية الكبار"، ثم تقلصت إلى "الستة الكبار" ثم إلى "الخمسة الكبار" نتيجة سلسلة من عمليات الاندماج . وأصبحت "الخمسة الكبار" هي "الأربعة الكبار" بعد انهيار شركة آرثر أندرسن عام ٢٠٠٢، إثر تورطها في فضيحة إنرون .

التكاليف

تتفاوت تكاليف خدمات التدقيق بشكل كبير تبعًا لطبيعة الكيان، ومعاملاته، وقطاعه، وحالة سجلاته وبياناته المالية، وأتعاب شركة المحاسبة المعتمدة. [ 9 ] [ 10 ] وتتولى الشركات ومدققو حساباتها مسؤولية اتخاذ القرارات التجارية المتعلقة بتحديد أتعاب التدقيق. ويتحمل مجلس الإدارة ولجنة التدقيق مسؤولية تحديد الأتعاب الإجمالية. وتُحدد الأتعاب عند مستوى لا يؤثر على جودة التدقيق. [ 11 ] ويؤدي نقص الموظفين وانخفاض أتعاب التدقيق إلى انخفاض معدلات تحصيل الفواتير. [ 12 ] ونتيجة لذلك، بدأت شركات المحاسبة، مثل KPMG وPricewaterhouseCoopers وDeloitte، التي كانت تتميز بكفاءة تقنية عالية، في استخدام أدوات الذكاء الاصطناعي. [ 13 ]

تاريخ

تدقيق الإنفاق الحكومي

أقدم إشارة باقية إلى مسؤول حكومي مكلف بمراجعة الإنفاق الحكومي هي إشارة إلى مدقق حسابات الخزانة في إنجلترا عام 1314. أُنشئت هيئة مدققي حسابات الخزانة في عهد الملكة إليزابيث الأولى عام 1559، وكانت مسؤوليتها الرسمية مراجعة مدفوعات الخزانة. تلاشى هذا النظام تدريجيًا، وفي عام 1780، عُيّن مفوضون لمراجعة الحسابات العامة بموجب قانون. ومنذ عام 1834، عمل المفوضون بالتنسيق مع مراقب الخزانة، المكلف بمراقبة صرف الأموال للحكومة.

بصفته وزيرًا للخزانة ، أطلق ويليام إيوارت غلادستون إصلاحاتٍ جوهرية في المالية العامة والمساءلة البرلمانية. وقد نصّ قانونه الصادر عام ١٨٦٦ بشأن الخزانة ودوائر التدقيق على إلزام جميع الوزارات، ولأول مرة، بإعداد حسابات سنوية، تُعرف بحسابات الاعتمادات. كما أنشأ القانون منصب المراقب العام للحسابات (C&AG) ودائرة الخزانة والتدقيق (E&AD) لتوفير الكوادر المساندة من داخل الخدمة المدنية. وأُسندت إلى المراقب العام للحسابات مهمتان رئيسيتان: الأولى هي الموافقة على إصدار الأموال العامة للحكومة من بنك إنجلترا، بعد التأكد من أن ذلك يندرج ضمن الحدود التي أقرها البرلمان؛ والثانية هي تدقيق حسابات جميع الوزارات الحكومية وتقديم تقرير بذلك إلى البرلمان.

يتولى مكتب التدقيق الوطني في المملكة المتحدة حاليًا تدقيق نفقات الحكومة البريطانية . أما مكتب التدقيق الوطني الأسترالي فيجري جميع عمليات تدقيق البيانات المالية للكيانات الخاضعة لسيطرة الحكومة الأسترالية. [ 14 ]

أصول التدقيق المالي

تعود جذور التدقيق المالي إلى القرن التاسع عشر في إنجلترا، حيث برزت الحاجة إلى المساءلة. ومع إدراك الناس لفوائد التدقيق المالي، ازدادت الحاجة إلى التوحيد القياسي، وانتشر استخدامه في الولايات المتحدة. وفي أوائل القرن العشرين، بدأ التدقيق المالي يتخذ شكلاً أقرب إلى ما نراه في القرن الحادي والعشرين. [ 15 ] [ 16 ]

وُضعت أولى القوانين المتعلقة بالتدقيق في إنجلترا في مطلع القرن التاسع عشر، وساهمت في ازدهار القطاع المالي هناك. وللحصول على ثقة الجمهور بشكل كامل، كان لا بد لمهنة التدقيق أن تتطور وتوحد معاييرها، وأن تُنشئ منظمات تضمن مساءلتها على قدم المساواة في جميع أنحاء البلاد والعالم. [ 17 ]

في عام ١٨٤٥، تأسست أول شركة مساهمة في إنجلترا بموجب قانون جديد. اشترط القانون وجود مدققين ماليين يمتلكون أسهمًا في الشركة، لكنهم لا يديرون عملياتها بشكل مباشر. كانت الوثائق المالية المدققة تُعرض على المساهمين، ولكن في ذلك الوقت، كان بإمكان أي شخص أن يكون مدققًا ماليًا. في تلك الأيام الأولى، كان مستوى المساءلة والتوحيد القياسي منخفضًا للغاية. [ ١٨ ]

وصلت ممارسات التدقيق المالي، وغيرها من الممارسات المحاسبية الإنجليزية، إلى الولايات المتحدة في أواخر القرن التاسع عشر. وقد وصلت هذه الممارسات عن طريق مستثمرين بريطانيين واسكتلنديين رغبوا في البقاء على اطلاع دائم باستثماراتهم الأمريكية. وفي نفس الفترة تقريبًا، بدأ نظام المحاسبة الأمريكي في الترسخ. [ 19 ]

خلال السنوات العشر التالية (1896)، أتيحت الفرصة للمهنيين للحصول على اعتماد من خلال الحصول على ترخيص ليصبحوا محاسبين قانونيين معتمدين. وقد أنجز محاسبون قانونيون من إنجلترا واسكتلندا جزءًا كبيرًا من أعمال التدقيق في نهاية القرن التاسع عشر، وشمل ذلك أعمال آرثر يونغ، وإدوين غوثري، وجيمس تي. أنيون. [ 20 ]

في العقد الثاني من القرن العشرين، خضعت عمليات التدقيق المالي للتدقيق بسبب ممارساتها غير الموحدة في محاسبة مختلف البنود، بما في ذلك الأصول المادية وغير المادية. ومن أبرز هذه الانتقادات مقال "إساءة استخدام التدقيق في بيع الأوراق المالية" الذي كتبه ألكسندر سميث عام 1912، والذي فصّل عيوب نظام التدقيق. وبينما وافق آخرون في هذا المجال على تعليقات سميث، اعتقد كثيرون أن التوحيد القياسي أمر مستحيل. [ 21 ]

مع ازدياد شهرة شركات المحاسبة، بدأت الوكالات الفيدرالية في طلب مشورتها. استفسرت لجنة التجارة الفيدرالية ومجلس الاحتياطي الفيدرالي عن إجراءات التدقيق من خلال طلب مذكرة فنية عام 1917. وقدّم المعهد هذه التوجيهات، التي كان من المقرر أن ينشرها مجلس الاحتياطي الفيدرالي كنشرة. كان لكل من المجلس ولجنة التجارة الفيدرالية أجندته الخاصة عند طلب هذه المذكرة؛ إذ أراد المجلس إطلاع المصرفيين على أهمية الحصول على بيانات مالية مدققة من المقترضين، بينما أراد المجلس تشجيع توحيد المحاسبة. تضمنت هذه النشرة معلومات حول إجراءات التدقيق الموصى بها، بالإضافة إلى نموذج بيان الأرباح والخسائر والميزانية العمومية. نُقّحت المذكرة ونُشرت، لتصبح أول توجيهات رسمية تُنشر في الولايات المتحدة فيما يتعلق بإجراءات التدقيق. [ 20 ]

لم يبدأ توحيد هذه الممارسة إلا في عام 1932، عندما بدأت بورصة نيويورك للأوراق المالية باشتراط إجراء تدقيق مالي. [ 22 ] ولم يصبح ذلك شرطًا للشركات المدرجة حديثًا إلا في عام 1933، عندما سنّ الرئيس فرانكلين د. روزفلت قانون الأوراق المالية لعام 1933 وقانون سوق الأوراق المالية لعام 1934. أنشأ القانون الأخير هيئة الأوراق المالية والبورصات، التي ألزمت جميع الشركات المسجلة، الحالية والجديدة، بتقديم بيانات مالية مدققة. وبذلك، ازدادت قيمة الخدمات التي يقدمها المحاسبون القانونيون المعتمدون، وزاد الطلب عليها. [ 20 ]

في الولايات المتحدة، بلغت مهنة المحاسبة والتدقيق ذروتها بين أربعينيات وستينيات القرن العشرين. وكانت هيئة الأوراق المالية والبورصات تعتمد على المعهد في تحديد إجراءات التدقيق التي تستخدمها شركات المحاسبة أثناء عمليات التدقيق. إضافةً إلى ذلك، في عام ١٩٤٧، دعت لجنة من المعهد إلى وضع "معايير تدقيق مقبولة عمومًا"، والتي تمت الموافقة عليها في العام التالي. وقد حددت هذه المعايير شروط أداء المدقق فيما يتعلق بالسلوك المهني وتنفيذ أحكامه أثناء عمليات التدقيق. [ ٢٠ ]

الحوكمة والرقابة

ختم مكتب محاسبة حكومة الولايات المتحدة [ 23 ]

في الولايات المتحدة، كانت هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) عموماً تُحيل الأمر إلى قطاع المحاسبة (الذي يعمل من خلال منظمات مختلفة على مر السنين) فيما يتعلق بمعايير المحاسبة لإعداد التقارير المالية، وكان الكونجرس الأمريكي يُحيل الأمر إلى هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC).

وينطبق هذا الأمر عادةً على الاقتصادات المتقدمة الأخرى. ففي المملكة المتحدة، تُحدد المبادئ التوجيهية للتدقيق من قِبل المعاهد (بما في ذلك جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين ، ومعهد المحاسبين القانونيين في إنجلترا وويلز، ومعهد المحاسبين القانونيين في اسكتلندا، ومعهد المحاسبين القانونيين في الهند) التي تضم شركات التدقيق والمدققين الأفراد كأعضاء. أما في أستراليا، فتُحدد القواعد ومدونة الأخلاقيات المهنية من قِبل معهد المحاسبين القانونيين في أستراليا ، وهيئة المحاسبين القانونيين المعتمدين في أستراليا ، والمعهد الوطني للمحاسبين. [ 24 ]

وبناءً على ذلك، لم تشهد معايير وأساليب التدقيق المالي تغييرات جوهرية إلا بعد وقوع إخفاقات في عمليات التدقيق. ولعلّ أبرز هذه الحالات وأحدثها قضية إنرون . فقد نجحت الشركة في إخفاء بعض الحقائق الهامة، كالتزامات غير مسجلة في دفاترها، عن البنوك والمساهمين. [ 25 ] وفي نهاية المطاف، أعلنت إنرون إفلاسها، ثم تم حلّها. ومن نتائج هذه الفضيحة أن شركة آرثر أندرسن ، التي كانت آنذاك من أكبر خمس شركات محاسبة في العالم، فقدت قدرتها على تدقيق حسابات الشركات المساهمة العامة، مما أدى فعلياً إلى زوالها.

شهدت عمليات التدقيق مؤخراً توجهاً متزايداً (مدفوعاً بفضائح محاسبية مثل إنرون وورلدكوم ) نحو التركيز على إجراءات الرقابة الداخلية، التي تهدف إلى ضمان اكتمال ودقة وصحة بنود الحسابات، وتقييد الوصول إلى الأنظمة المالية. وقد أصبح هذا التركيز على بيئة الرقابة الداخلية جزءاً إلزامياً من تدقيق الشركات المدرجة في بورصة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية، بموجب معايير التدقيق الصادرة عن مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB) بموجب قانون ساربينز-أوكسلي .

توجد في العديد من الدول منظمات حكومية أو منظمات مُلزمة بتطوير وصيانة معايير التدقيق، والتي تُعرف عادةً بمعايير التدقيق المقبولة عموماً أو GAAS. وتحدد هذه المعايير جوانب مختلفة من التدقيق ، مثل الرأي، ومراحل التدقيق، والضوابط على مخرجات العمل ( أي أوراق العمل ).

تشترط بعض منظمات الرقابة على المدققين وشركات التدقيق الخضوع لمراجعة جودة من طرف ثالث بشكل دوري لضمان اتباع معايير التدقيق المقبولة عموماً.

مراحل التدقيق

فيما يلي مراحل التدقيق النموذجي: [ 1 ]

المرحلة الأولى: تخطيط عملية التدقيق وتصميم منهجية التدقيق

  • قبول العميل والقيام بالتخطيط الأولي.
  • فهم أعمال العميل وقطاعه.
    • ما الذي ينبغي على المدققين فهمه؟ [ 26 ]
      • العوامل الصناعية والتنظيمية وغيرها من العوامل الخارجية ذات الصلة، بما في ذلك إطار إعداد التقارير المالية المعمول به.
      • طبيعة الكيان
      • اختيار الكيان وتطبيقه للسياسات المحاسبية
      • أهداف واستراتيجيات الكيان، والمخاطر التجارية ذات الصلة التي قد تؤدي إلى تحريف جوهري في البيانات المالية
      • قياس ومراجعة الأداء المالي للكيان
      • الرقابة الداخلية ذات الصلة بالتدقيق
  • تقييم مخاطر أعمال العميل
  • تحديد الأهمية النسبية وتقييم مخاطر التدقيق المقبولة (AAR) والمخاطر الكامنة (IR).
  • فهم الرقابة الداخلية وتقييم مخاطر الرقابة (CR).
  • وضع خطة التدقيق الشاملة وبرنامج التدقيق

المرحلة الثانية: إجراء اختبار الضوابط واختبار جوهري للمعاملات

  • اختبار الرقابة: إذا كان المدقق يخطط لتقليل مخاطر الرقابة المحددة، فعليه إجراء اختبار الرقابة لتقييم فعالية الضوابط الداخلية (مثل ترخيص المعاملات، ومطابقة الحسابات، وفصل المهام )، بما في ذلك الضوابط العامة لتكنولوجيا المعلومات . إذا تم تقييم فعالية الضوابط الداخلية، فسيؤدي ذلك إلى تقليل (ولكن ليس إلغاء) حجم العمل الجوهري المطلوب من المدقق (انظر أدناه).
  • اختبار جوهري للمعاملات: يُقيّم هذا الاختبار دقة تسجيل العميل للمعاملات من خلال التحقق من قيمتها النقدية، وهي عملية تُعرف بالاختبارات الجوهرية للمعاملات. على سبيل المثال، قد يستخدم المدقق برنامجًا حاسوبيًا لمقارنة سعر بيع الوحدة في نسختين من فواتير المبيعات مع ملف إلكتروني للأسعار المعتمدة، وذلك لاختبار دقة معاملات المبيعات. وكما هو الحال في اختبار الرقابة المذكور سابقًا، يُحقق هذا الاختبار هدف التدقيق المتعلق بدقة معاملات المبيعات. ولتحقيق الكفاءة، غالبًا ما يُجري المدققون اختبارات الرقابة والاختبارات الجوهرية للمعاملات في آنٍ واحد.
  • تقييم احتمالية وجود تحريف في البيانات المالية.

ملحوظات:

  • في هذه المرحلة، إذا قبل المدقق مستوى المخاطر المحدد في المرحلة الأولى ولم يرغب في تقليل مخاطر الرقابة، فقد لا يُجري اختبار الرقابة. وفي هذه الحالة، يُجري المدقق اختبارًا جوهريًا للمعاملات.
  • يحدد هذا الاختبار مقدار العمل المطلوب إنجازه، أي الاختبار الموضوعي أو اختبار التفاصيل. [ 27 ]

المرحلة الثالثة: إجراء عمليات تحليلية واختبارات تفصيلية للموازين

  • في الحالات التي تكون فيها الضوابط الداخلية قوية، يعتمد المدققون عادةً بشكل أكبر على الإجراءات التحليلية الموضوعية (مقارنة مجموعات المعلومات المالية، والمعلومات المالية مع المعلومات غير المالية، لمعرفة ما إذا كانت الأرقام "منطقية" وما إذا كان من الممكن تفسير التحركات غير المتوقعة).
  • في الحالات التي تكون فيها الضوابط الداخلية ضعيفة، يعتمد المدققون عادةً بشكل أكبر على الاختبارات الموضوعية لتفاصيل الرصيد (اختيار عينة من البنود من أرصدة الحسابات الرئيسية، وإيجاد أدلة ملموسة (مثل الفواتير وكشوف الحسابات المصرفية) لتلك البنود).

ملحوظات:

  • تتضمن بعض عمليات التدقيق "إغلاقًا نهائيًا" أو "إغلاقًا سريعًا"، حيث يمكن تنفيذ إجراءات جوهرية معينة قبل نهاية السنة المالية. على سبيل المثال، إذا كانت نهاية السنة المالية في 31 ديسمبر، فقد يوفر الإغلاق النهائي للمدققين بيانات كما في 30 نوفمبر. يقوم المدققون بتدقيق حركات الإيرادات والمصروفات بين 1 يناير و30 نوفمبر، بحيث لا يحتاجون بعد نهاية السنة المالية إلا إلى تدقيق حركات الإيرادات والمصروفات لشهر ديسمبر وميزانية 31 ديسمبر. في بعض البلدان وشركات المحاسبة، تُعرف هذه الإجراءات باسم "إجراءات الترحيل".

المرحلة الرابعة: إكمال عملية التدقيق وإصدار تقرير التدقيق

بعد أن يُكمل المدقق جميع الإجراءات لكل هدف من أهداف التدقيق ولكل بند من بنود البيانات المالية والإفصاحات ذات الصلة، يصبح من الضروري دمج المعلومات المُتحصل عليها للوصول إلى استنتاج شامل حول مدى عدالة عرض البيانات المالية. وتعتمد هذه العملية، التي تتسم بقدر كبير من الذاتية، اعتمادًا كبيرًا على التقدير المهني للمدقق. عند اكتمال التدقيق، يجب على المحاسب القانوني المعتمد إصدار تقرير تدقيق يُرفق بالبيانات المالية المنشورة للعميل.

مسؤوليات المدقق

ينص قانون الشركات لعام 2001 على ما يلي بالنسبة للمدقق:

  • قدّم رأياً صادقاً وعادلاً حول مدى توافق التقرير المالي مع المعايير المحاسبية.
  • إجراء عمليات التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق
  • تقديم إقرار استقلالية المديرين والمراجعين واستيفاء متطلبات الاستقلالية
  • الإبلاغ عن بعض المخالفات المشتبه بها إلى ASIC [ 11 ]

العلاقات التجارية مقابل الموضوعية

تتمثل إحدى المشكلات الرئيسية التي تواجه شركات التدقيق الخاصة في الحاجة إلى تقديم خدمات تدقيق مستقلة مع الحفاظ على علاقة عمل مع الشركة الخاضعة للتدقيق.

قد تُقيّد مسؤولية شركة التدقيق في التحقق من موثوقية البيانات المالية وتأكيدها بضغوط من الشركة الخاضعة للتدقيق، والتي تدفع للشركة مقابل خدماتها. وقد تُوازن حاجة شركة التدقيق إلى الحفاظ على استمرارية أعمالها من خلال إيرادات التدقيق مع واجبها في فحص بيانات الشركة المالية والتحقق من دقتها وملاءمتها واكتمالها. ويتم ذلك بواسطة المدقق.

تُقدَّم العديد من المقترحات لتعديل النظام الحالي بهدف توفير حوافز اقتصادية أفضل للمدققين لأداء وظيفة التدقيق دون المساس بمصالحهم التجارية من خلال علاقاتهم مع العملاء. ومن الأمثلة على ذلك منح مكافآت تحفيزية مباشرة، ونهج التأمين على البيانات المالية. انظر، على التوالي، أنظمة الحوافز لتعزيز فعالية حراس بوابة سوق رأس المال [ 28 ] والتأمين على البيانات المالية [ 29 ] .

المدققون والتكنولوجيا

تستخدم العديد من الجهات الخاضعة للتدقيق حاليًا أنظمة معلومات تُولّد المعلومات إلكترونيًا. ويحصل المدققون على معلومات ديناميكية من هذه الأنظمة في الوقت الفعلي، ما يُسهم في تقليل المستندات الورقية وأدلة التدقيق المرقمة مسبقًا، الأمر الذي يُحدث نقلة نوعية في منهجية التدقيق. [ 30 ]

تأثير تكنولوجيا المعلومات على عملية التدقيق

خلال العامين الماضيين، باتت التكنولوجيا محور اهتمام متزايد في مهنة التدقيق، والهيئات المهنية، والجهات التنظيمية. فمن الكفاءة التشغيلية إلى الشمول المالي، وصولاً إلى تعزيز الرؤى، تقدم التكنولوجيا الكثير. ويتغير أسلوب إدارة الأعمال وتحليل البيانات نتيجةً للتقدم التكنولوجي، حيث تزداد أهمية إدارة البيانات. ويُعدّ الذكاء الاصطناعي، وتقنية سلسلة الكتل (البلوك تشين)، وتحليلات البيانات من العوامل الرئيسية التي تُحدث تغييرًا جذريًا في قطاعي المحاسبة والتدقيق، مما يُغير أدوار المدققين. وقد أتاح إدخال الحوسبة السحابية والتخزين السحابي إمكانيات غير مسبوقة لجمع البيانات وتحليلها. وبات بإمكان المدققين الآن الحصول على مجموعات بيانات أوسع نطاقًا وتحليلها، والتي كانت في السابق بعيدة المنال، وذلك بتجاوز قيود بيانات الأعمال. ونتيجةً لذلك، أصبح المدققون أكثر قدرة على رصد حالات الشذوذ في البيانات، واستخلاص رؤى قيّمة من الأعمال، والتركيز على مخاطر التقارير المالية والتجارية. [ 31 ]

تأثيرات التكنولوجيا على مهنة المحاسبة

الذكاء الاصطناعي

يشير هذا إلى الآلات التي تؤدي مهامًا تتطلب نوعًا من "الذكاء"، والذي قد يشمل التعلم، والاستشعار، والتفكير، والإبداع، وتحقيق الأهداف، وتوليد اللغة وتفسيرها. وقد اعتمدت التطورات الحديثة في مجال الذكاء الاصطناعي على مناهج مثل التعلم الآلي والتعلم العميق، حيث تتعلم الخوارزميات كيفية أداء مهام مثل تصنيف الأشياء أو التنبؤ بالقيم من خلال التحليل الإحصائي لكميات هائلة من البيانات بدلاً من البرمجة الصريحة. [ 31 ]

تستخدم تقنيات التعلّم الآلي تحليلات البيانات للتعلم المستمر والمتزامن وتحديد أنماط البيانات، مما يُمكّنها من التنبؤ بناءً على البيانات. حاليًا، تستخدم كل من شركتي ديلويت وبرايس ووترهاوس كوبرز (PWC) أدوات التعلّم الآلي داخل شركتيهما للمساعدة في التدقيق المالي. تستخدم ديلويت برنامجًا يُسمى أرجوس، يقوم بقراءة ومسح المستندات لتحديد بنود العقود الرئيسية والبيانات الشاذة الأخرى فيها. أما برايس ووترهاوس كوبرز فتستخدم هالو، وهي تقنية أخرى للتعلّم الآلي تُحلل قيود اليومية في دفاتر المحاسبة لتحديد مواطن الخلل. [ 32 ]

تقنية البلوك تشين

تُمثل تقنية البلوك تشين نقلة نوعية في طريقة إنشاء السجلات وحفظها وتحديثها. تُوزع سجلات البلوك تشين بين جميع المستخدمين بدلاً من أن تكون حكرًا على مالك واحد. ويستند نجاح هذه التقنية إلى استخدام نظام معقد للاتفاق والتحقق، يضمن أنه على الرغم من غياب مالك مركزي والفجوات الزمنية بين المستخدمين، يتم نشر نسخة واحدة متفق عليها من البيانات الصحيحة لجميع المستخدمين كجزء من سجل دائم. وينتج عن ذلك نوع من "السجلات الموحدة"، حيث يحصل كل مشارك على نسخة متطابقة ودائمة من كل إدخال. [ 31 ]

شهدت تقنية البلوك تشين نموًا ملحوظًا في قطاع التدقيق المالي. فالبلوك تشين عبارة عن سجل لامركزي وموزع، مما يجعله موثوقًا ويكاد يكون من المستحيل اختراقه. كما يتميز البلوك تشين بقدرته على التحقق من صحة المعاملات في الوقت الفعلي، مما يتيح له تنبيه الجهات المعنية في حال وجود أي عملية احتيال. وهذا بدوره يُسهم في تحسين عملية التدقيق ودقتها. ففي السابق، كان على المدققين مراجعة آلاف المدخلات يدويًا في عينة واحدة، أما الآن، وبفضل تقنية البلوك تشين، يتم التحقق من كل معاملة فور إدخالها. [ 33 ]

سايبر فود

يحمي الأمن السيبراني الشبكات والأنظمة والأجهزة والبيانات من الهجمات والوصول غير المصرح به والأضرار. وتشمل أفضل ممارسات الأمن السيبراني نطاقًا أوسع من العمليات، مثل مراقبة البنية التحتية لتكنولوجيا المعلومات، واكتشاف الهجمات أو الاختراقات، والاستجابة للإخفاقات الأمنية. ويُعدّ انتشار المخاطر السيبرانية في جميع أنشطة المؤسسة، والطبيعة الخارجية للعديد من هذه المخاطر، ومعدل تغيرها، مجرد أمثلة قليلة على التحديات التي تواجهها المؤسسات في تطوير إدارة فعّالة للمخاطر المتعلقة بالأمن السيبراني. [ 31 ]

تدرس العديد من البنوك والمؤسسات المالية حلول أمن تقنية البلوك تشين كوسيلة للتخفيف من المخاطر، بما في ذلك المخاطر الإلكترونية والاحتيال. ورغم أن هذه الأنظمة الأخيرة أقل عرضة للهجمات الإلكترونية التي قد تُعطّل الشبكة بأكملها، إلا أن المخاوف الأمنية لا تزال قائمة، إذ أن الاختراق الناجح سيُتيح الوصول ليس فقط إلى البيانات المحفوظة في نقطة معينة، بل إلى جميع البيانات في السجل الرقمي. [ 34 ]

انظر أيضاً

مراجع

  1. 1 2 أرينز، إلدر، بيزلي؛ خدمات التدقيق والتأكيد؛ الطبعة الرابعة عشرة؛ برنتيس هول؛ 2012
  2. ↑ "معيار التدقيق رقم 5" . pcaobus.org . تم الاطلاع عليه بتاريخ 7 أبريل 2016 .
  3. ↑ "تقرير AU 508 حول البيانات المالية المدققة" . pcaobus.org . تم الاطلاع عليه بتاريخ 7 أبريل 2016 .
  4. ↑ جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين في كاليفورنيا. (نوفمبر 2010). تقرير: أخطاء التدقيق خلال الأزمة الاقتصادية. الأخبار والاتجاهات، ص 4.
  5. ↑ التدقيق والتأكيد، المجلد الأول . معهد المحاسبين القانونيين في الهند. 2011. ص 3.4. ISBN  978-81-8441-135-5أُرشف من المصدر الأصلي في 5 يناير 2010. تم الاطلاع عليه في 27 أغسطس 2012 .
  6. ^ جرينوود ، رويستون. هينينغز، CR؛ براون ، جون (1 ديسمبر 1990). ""نموذج P2" للإدارة الاستراتيجية: الممارسات المؤسسية في الشراكات المهنية . مجلة أكاديمية الإدارة . 33 (4): 725-755 . doi : 10.2307/256288 . ISSN 0001-4273 . JSTOR 256288 .  
  7. ↑ ماريو كريستودولو (30 مارس 2011). "انتقادات لمدققي الحسابات البريطانيين بشأن أزمة البنوك" . صحيفة وول ستريت جورنال .
  8. ↑ إرنست ويونغ. "بيان قانوني" . ey.com .
  9. ↑ دينلينجر، كريج. "تكاليف التدقيق" . تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 يناير 2014 .
  10. ↑ "تكاليف التدقيق" . تم الاطلاع عليه بتاريخ 15 أبريل 2015 .
  11. 1 2 "جودة التدقيق - دور المديرين ولجان التدقيق" . هيئة الأوراق المالية والاستثمارات الأسترالية . تم الاطلاع عليه بتاريخ 17 مايو 2016 .
  12. ↑ تشانغ، هسيهوي؛ كاو، يي-تشينغ؛ ماشروالا، راج؛ سورنسن، سوزان م. (10 أبريل 2017). "عدم الكفاءة التقنية، وعدم كفاءة التخصيص، وتسعير التدقيق". مجلة المحاسبة والتدقيق والتمويل . 33 (4): 580-600 . doi : 10.1177/0148558x17696760 . S2CID 157787279 . 
  13. ↑ كوكينا، جوليا؛ دافنبورت، توماس هـ. (مارس 2017). "ظهور الذكاء الاصطناعي: كيف تُغير الأتمتة عملية التدقيق". مجلة التقنيات الناشئة في المحاسبة . 14 (1): 115-122 . doi : 10.2308/jeta-51730 .
  14. ↑ مكتب التدقيق الوطني الأسترالي (12 مايو 2016). "المراجع العام والمكتب" . anao.gov.au. تاريخ الاطلاع: 17 مايو 2016 .
  15. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1896-1936؛ المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين.
  16. ↑ زيف، ستيفن (سبتمبر 2003). "كيف وصلت مهنة المحاسبة في الولايات المتحدة إلى ما هي عليه اليوم: الجزء الأول" (ملف PDF) . آفاق المحاسبة . 17 : 190-194 .
  17. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1896-1936؛ المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين. الصفحات 5-6 . 
  18. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1898-1936 . المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين. الصفحات 16-18 . 
  19. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1896-1936 . المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين. الصفحات 21-22 . 
  20. 1 2 3 4 زيف، ستيفن (سبتمبر 2003). "كيف وصلت مهنة المحاسبة في الولايات المتحدة إلى ما هي عليه اليوم: الجزء الأول" (ملف PDF) . آفاق المحاسبة . 17 : 190-194 .
  21. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1896-1936 . المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين. الصفحات 77-80 . 
  22. ↑ كاري، جون (1969). نشأة مهنة المحاسبة، المجلد 1. من فني إلى محترف، 1896-1936 . المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين. ص 169. 
  23. ↑ "مكتب المحاسبة الحكومي الأمريكي - شعارنا" . Gao.gov. 29 سبتمبر 2008. تم الاطلاع عليه في 2 سبتمبر 2013 .
  24. ↑ "الجزء الثاني" . archive.treasury.gov.au . مؤرشف من الأصل بتاريخ 30 مارس 2016. تم الاطلاع عليه بتاريخ 17 مايو 2016 .
  25. ↑ "نظرة إلى الوراء على قضية إنرون" . مكتب التحقيقات الفيدرالي . تم الاطلاع عليه بتاريخ 7 أبريل 2016 .
  26. ↑ المعيار الدولي للمراجعة 315 فهم الكيان وبيئته وتقييم مخاطر التحريف
  27. ↑ ستيف، سكوت. "اختبارات الضبط والاختبارات الموضوعية" . icas.com . مؤرشف من الأصل في 8 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 17 مايو 2016 .
  28. ↑ كانينغهام، لورانس أ. (17 أبريل 2007). حوافز لأنظمة النقض: أنظمة تحفيزية لتعزيز فعالية حراس بوابة سوق رأس المال، بقلم لورانس أ. كانينغهام :: SSRN . SSRN 980949 .  
  29. ↑ كانينغهام، لورانس أ. (3 يونيو 2004). اختيار حراس البوابة: بديل تأمين البيانات المالية لمسؤولية المدقق بقلم لورانس أ. كانينغهام :: SSRN . SSRN 554863 .  
  30. ↑ باثاك، جاغديش؛ ليند، ماري ر. (نوفمبر 2003). "مخاطر التدقيق، والتكنولوجيا المعقدة، وعمليات التدقيق". EDPACS . 31 (5): 1-9 . doi : 10.1201/1079/43853.31.5.20031101/78844.1 . S2CID 61767095 . 
  31. 1 2 3 4 "فهم تأثير التكنولوجيا في التدقيق والتمويل" . هيئة دبي للخدمات المالية . 13 ديسمبر 2017.
  32. ↑ "التعلم الآلي في التدقيق" . مجلة المحاسبين القانونيين المعتمدين . 19 يونيو 2019. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2022 .
  33. ↑ جوشي، نافين. "جعل التدقيق المالي أكثر موثوقية باستخدام تقنية البلوك تشين" . فوربس . تم الاطلاع عليه بتاريخ 2 مايو 2022 .
  34. ↑ ديميركان، سباهاتين؛ ديميركان، إيريم؛ ماكي، أندرو (2 أبريل 2020). "تقنية سلسلة الكتل في مستقبل الأمن السيبراني للأعمال والمحاسبة" . مجلة تحليلات الإدارة . 7 (2): 189-208 . doi : 10.1080/23270012.2020.1731721 . ISSN 2327-0012 . S2CID 213567107 .