شطيرة هولندية

تُعدّ "الشطيرة الهولندية" أداةً ضريبيةً تُستخدم في إطار مكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS)، وتستخدمها في الغالب الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات لتجنب دفع ضرائب الاستقطاع في الاتحاد الأوروبي على الأرباح غير الخاضعة للضريبة، والتي يتم تحويلها إلى ملاذات ضريبية خارج الاتحاد الأوروبي (مثل " ثقب برمودا الأسود "). قد تكون هذه الأرباح غير الخاضعة للضريبة قد نشأت من داخل الاتحاد الأوروبي أو من خارجه، ولكن في معظم الحالات، يتم توجيهها إلى ملاذات ضريبية رئيسية في الاتحاد الأوروبي تركز على الشركات، مثل أيرلندا ولوكسمبورغ، باستخدام أدوات أخرى لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح. ^{[ 1 ] [ 2 ]} كثيراً ما كانت تُستخدم "الشطيرة الهولندية" مع أدوات مكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح الأيرلندية، مثل " الضريبة الأيرلندية المزدوجة" و " ضريبة الشعير الفردي " و "بدلات رأس المال للأصول غير الملموسة " (CAIA). في عام 2010، عدّلت أيرلندا قانونها الضريبي لتمكين أدوات مكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح الأيرلندية من تجنب ضرائب الاستقطاع هذه دون الحاجة إلى "الشطيرة الهولندية".

يعتمد هذا الهيكل على ثغرة ضريبية تسمح بموجبها معظم دول الاتحاد الأوروبي بدفع عوائد حقوق الملكية الفكرية إلى دول أخرى في الاتحاد دون فرض ضرائب اقتطاع . ومع ذلك، يسمح قانون الضرائب الهولندي بدفع هذه العوائد إلى العديد من الملاذات الضريبية الخارجية (مثل برمودا) دون فرض ضريبة اقتطاع هولندية. ^{[ 3 ]}

تبدأ هذه الطريقة بشركة أم أمريكية تقوم بدورها بإنشاء شركتين تابعتين لها في أيرلندا. ^{[ 4 ]} بالإضافة إلى ذلك، تُعتبر الشركة الأيرلندية الثانية شركة تابعة للشركة الأيرلندية الأولى. يقع مقر الشركة الأيرلندية الأولى في برمودا، بينما يقع مقر الشركة الأيرلندية الثانية في أيرلندا. تمتلك الشركة الأيرلندية الأولى حقوق الملكية الفكرية للشركة وتُرخّصها للشركة الأيرلندية الثانية. بعد ذلك، تدفع الشركة الأيرلندية الثانية عوائد للشركة الأيرلندية الأولى، مما يجعل هذه العوائد قابلة للخصم الضريبي للشركة الأيرلندية الثانية لأنها تُسجّل كمصروف. هذا يعني أن الشركة الأيرلندية الثانية مسؤولة الآن فقط عن دفع ضريبة الشركات الأيرلندية على باقي دخلها بنسبة 12.5%. كما ستقوم الشركة الأيرلندية الثانية بتقديم طلب اختيار "كيان غير معترف به" في الولايات المتحدة.

وبالتالي، تُعتبر "الشطيرة الهولندية" بمثابة "باب خلفي" للخروج من نظام ضرائب الشركات في الاتحاد الأوروبي والدخول إلى مواقع خارجية غير خاضعة للضرائب خارج الاتحاد الأوروبي. ^{[ 5 ] [ 6 ]}

تتطلب هذه المدفوعات المتعلقة بحقوق الملكية الفكرية إنشاء أنظمة ترخيص للملكية الفكرية ، ولذلك فإن نموذج "الساندويتش الهولندي" يقتصر على قطاعات محددة قادرة على توليد قدر كبير من الملكية الفكرية. ويشيع هذا النموذج في قطاعات التكنولوجيا والأدوية والأجهزة الطبية وبعض القطاعات الصناعية (التي تمتلك براءات اختراع). ^{[ 7 ]}

يُعزى إنشاء هذا القانون عمومًا إلى جوب وين (وزير الدولة للشؤون الاقتصادية في مايو 2003) بعد ضغوط من محامي الضرائب الأمريكيين من 2003 إلى 2006. ^{[ 8 ] [ 9 ]}

عندما تولى جوب وين ، المدير التنفيذي السابق لرأس المال الاستثماري في بنك إيه بي إن أمرو ، منصب وزير الدولة للشؤون الاقتصادية في مايو/أيار 2003، لم يمضِ وقت طويل حتى نشرت صحيفة وول ستريت جورنال تقريرًا عن جولته في الولايات المتحدة، حيث عرض خلالها السياسة الضريبية الهولندية الجديدة على عشرات من محامي الضرائب والمحاسبين ومديري الضرائب في الشركات الأمريكية. وفي يوليو/تموز 2005، قرر إلغاء البند الذي كان يهدف إلى منع التهرب الضريبي من قبل الشركات الأمريكية، وذلك استجابةً لانتقادات مستشاري الضرائب.

اعتبارًا من عام 2020، "تعتبر هولندا ولاية قضائية جذابة للغاية لوضع شركات قنوات حقوق الملكية الفكرية"، ^{[ 10 ]} على الرغم من الإعلان عن ضريبة اقتطاع على حقوق الملكية الفكرية لعام 2021 "في الحالات التي تنطوي على إساءة استخدام" ^{[ 11 ]} بعد ضغوط دولية.

بحسب تقرير جديد صادر عن وزارة المالية، قامت الشركات متعددة الجنسيات بتحويل نحو 22 مليار يورو من العائدات والفوائد عبر هولندا في عام 2016 للتهرب من الضرائب. وقد شكّل استخدام هذا الأسلوب للتهرب الضريبي وحده 10% من إجمالي الدخل الذي أبلغت عنه الشركات الوهمية في هولندا. ^{[ 12 ]}

كان لهذه الطريقة أثرٌ كبيرٌ على الاقتصاد الأيرلندي أيضًا. ^{[ 13 ]} فقد تهربت شركة آبل، باستخدام هذه الحيلة الضريبية، من دفع ضريبة الشركات الأمريكية عبر تطبيق ما يُعرف بـ"الضريبة الأيرلندية المزدوجة مع شطيرة هولندية" على أرباح خارجية تُقدّر بنحو 110 مليارات دولار. وبتحويل هذه الأرباح إلى شركات تابعة في أيرلندا، دُفعت الضرائب وفقًا لنسبة الضريبة في أيرلندا بدلًا من الشركات التي اشترى منها المستهلكون منتجات آبل. يُعدّ هذا الحادث دليلًا قويًا على عدم أخلاقية استخدام هذه الثغرة، إذ خسرت الحكومة الأيرلندية 13 مليار دولار من الضرائب. وقد تسبب هذا الوضع برمّته في ركود اقتصادي طفيف في أيرلندا. وفي نهاية المطاف، فتحت المفوضية الأوروبية تحقيقًا في الأمر، نظرًا لأن التهرب الضريبي والتحايل الضريبي من أهم القضايا على الأجندة الدولية. ^{[ 14 ]}

يرتبط مصطلح "الساندويتش الهولندي" في الغالب بهيكل الضرائب الأيرلندي المزدوج BEPS، ^{[ 1 ] [ 2 ]} والشركات التكنولوجية الأمريكية متعددة الجنسيات التي تتخذ من أيرلندا مقراً لها، مثل جوجل. ^{[ 15 ] [ 16 ]}

يُعدّ "التحويل المزدوج الأيرلندي" أكبر أداة في تاريخ مشروع مكافحة التهرب الضريبي، حيث يساعد الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية العاملة في مجال التكنولوجيا وعلوم الحياة على حماية ما يصل إلى 100 مليار دولار أمريكي سنوياً من الضرائب.

تستخدم عملية "التحويل المزدوج الأيرلندي " شركة أيرلندية (IRL2) مسجلة قانونيًا في أيرلندا، وبالتالي يعتبرها قانون الضرائب الأمريكي شركة أجنبية، ولكنها تُدار وتُسيطر عليها من مكان آخر، مثل برمودا (وبالتالي يعتبرها قانون الضرائب الأيرلندي أيضًا شركة أجنبية). أما عملية "التحويل الهولندي"، حيث تمثل الشركة الهولندية "الشريحة الهولندية" في "التحويل"، فتُستخدم لتحويل الأموال إلى هذه الشركة الأيرلندية (IRL2) دون تكبد ضريبة الاستقطاع الأيرلندية. ^{[ 17 ]}

في عام 2013، أفادت بلومبيرغ أن ضغوطًا مارسها فيرغال أورورك، الشريك الإداري لشركة برايس ووترهاوس كوبرز في أيرلندا ، ^{[ 18 ]} والذي وصفته بلومبيرغ بأنه "المهندس الرئيسي" لنموذج "الدفع المزدوج الأيرلندي"، ^{[ 19 ] [ 20 ]} أدت إلى تخفيف الحكومة الأيرلندية لقواعد دفع حقوق الملكية الفكرية الأيرلندية للشركات غير الأعضاء في الاتحاد الأوروبي (أي IRL2)، دون تكبد ضريبة اقتطاع أيرلندية . وقد ألغى هذا التخفيف الحاجة الصريحة إلى "التحويل الهولندي"، ولكن لا تزال هناك عدة شروط لا تناسب جميع أنواع هياكل "الدفع المزدوج الأيرلندي"، وبالتالي استمرت العديد من الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات في أيرلندا في استخدام نموذج "الدفع المزدوج الأيرلندي مع التحويل الهولندي" الكلاسيكي. ^{[ 21 ] [ 15 ]}

بعد ضغوط من الاتحاد الأوروبي، ^{[ 22 ]} تم إغلاق أداة Double Irish BEPS أمام المستخدمين الجدد في عام 2015، ومع ذلك، تم إنشاء أدوات BEPS أيرلندية جديدة لتحل محلها: ^{[ 23 ] [ 24 ]}

• أداة مايكروسوفت وأليرجان الخاصة بمشروع BEPS للويسكي الأيرلندي أحادي الشعير ؛ ^{[ 25 ] [ 26 ]}

• أداة " بدلات رأس المال للأصول غير الملموسة" (CAIA) الخاصة بشركتي آبل وأكسنتشر، والمستخدمة في مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح في أيرلندا (والتي اشتهرت بفضل نظرية الاقتصاد الشعبي ). ^{[ 27 ] [ 28 ] [ 29 ]}

بفضل استراتيجية "الساندويتش الهولندي"، أصبحت هولندا أكبر المراكز المالية الخارجية الخمسة الرئيسية التي تم تحديدها في تحليل نُشر عام 2017 من قِبل " نيتشر ريسيرش " بعنوان: "الكشف عن المراكز المالية الخارجية: قنوات ومصارف في شبكة ملكية الشركات العالمية" . ^{[ 30 ] [ 31 ] [ 32 ]} وهذه المراكز المالية الخارجية الخمسة (هولندا، والمملكة المتحدة، وأيرلندا، وسنغافورة، وسويسرا) ليست دولًا مصنفة رسميًا على أنها "ملاذات ضريبية" من قِبل الاتحاد الأوروبي/منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، إلا أنها مسؤولة عن توجيه ما يقرب من نصف تدفقات التهرب الضريبي للشركات على مستوى العالم إلى المراكز المالية الخارجية الأربعة والعشرين الرئيسية ، دون تكبد أي ضرائب في المركز المالي الخارجي الرئيسي.

تعتمد الشركات المالية الوسيطة على المكاتب الرئيسية لشركات المحاماة والمحاسبة الكبرى لإنشاء كيانات قانونية، بينما تمتلك الشركات المالية المستهدفة عمليات أصغر (مثل فروع هذه الشركات الكبرى). ^{[ 5 ]} على سبيل المثال، تمتلك أيرلندا أدوات مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS) التي تُمكّن الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات التي تعتمد بشكل كبير على الملكية الفكرية من تحويل أرباحها العالمية إلى أيرلندا معفاة من الضرائب. ثم تُتيح هولندا لهذه الأرباح الأيرلندية الوصول إلى ملاذ ضريبي تقليدي (مثل جزر كايمان أو جيرسي) دون تكبّد ضريبة الاستقطاع من الاتحاد الأوروبي. ^{[ 30 ]}

• تصدير الضرائب
• التهرب الضريبي
• الملاذ الضريبي
• قنوات وأحواض غسيل الأسلاك الكهربائية
• ثقب برمودا الأسود
• مركز الخدمات المالية الأيرلندي
• فيرغال أورورك

• ABC (أستراليا): ما هو "الساندويتش الأيرلندي المزدوج مع الساندويتش الهولندي"؟ (سبتمبر 2016)