مدقق حسابات خارجي

يقوم المدقق الخارجي بمراجعة البيانات المالية لشركة أو جهة حكومية أو أي كيان قانوني آخر أو منظمة ، وذلك وفقًا لقوانين أو قواعد محددة، وهو مستقل عن الجهة الخاضعة للمراجعة. ^{[ 1 ]} ويعتمد مستخدمو المعلومات المالية لهذه الجهات ، كالمستثمرين والجهات الحكومية وعامة الجمهور، على المدقق الخارجي لتقديم تقرير مراجعة نزيه ومستقل .

تُحدد القوانين طريقة تعيين المدقق الخارجي ومؤهلاته وشكل تقاريره، وتختلف هذه القوانين باختلاف الاختصاص القضائي. يجب أن يكون المدققون الخارجيون أعضاءً في إحدى هيئات المحاسبة المهنية المعترف بها. ^{[ 2 ]} عادةً ما يوجه المدققون الخارجيون تقاريرهم إلى مساهمي الشركة. في الولايات المتحدة، يُعد المحاسبون القانونيون المعتمدون هم المدققون الخارجيون غير الحكوميين الوحيدون المخولون بإجراء عمليات التدقيق والتصديق على البيانات المالية للكيانات وتقديم تقارير عن هذه العمليات للمراجعة العامة. في المملكة المتحدة ، ^{[ 3 ]} وكندا ودول الكومنولث الأخرى، يتولى المحاسبون القانونيون المعتمدون والمحاسبون العامون المعتمدون هذا الدور.

بالنسبة للشركات المساهمة العامة المدرجة في البورصات الأمريكية ، يفرض قانون ساربينز-أوكسلي (SOX) متطلبات صارمة على المدققين الخارجيين في تقييمهم للضوابط الداخلية والتقارير المالية. وفي العديد من الدول، يُعيّن المدققون الخارجيون للكيانات التجارية المؤممة من قبل هيئة حكومية مستقلة، مثل مكتب المراقب المالي العام. كما يجوز لهيئات الأوراق المالية والبورصات فرض متطلبات وأدوار محددة على المدققين الخارجيين، بما في ذلك قواعد صارمة لضمان استقلاليتهم. ^{[ 4 ]}

في بعض الدول، قد تُنظَّم شركات التدقيق كشركات ذات مسؤولية محدودة أو شركات مساهمة. وقد كان تنظيم شركات التدقيق موضوع نقاش في السنوات الأخيرة بسبب مسائل المسؤولية. فعلى سبيل المثال، تنصّ قوانين في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي على ضرورة أن يكون أكثر من 75% من أعضاء شركة التدقيق مدققين مؤهلين. ^{[ 5 ]} أما في الهند، فلا يُسمح لشركات التدقيق إلا أن تكون شراكات بين أعضاء مؤهلين في معهد المحاسبين القانونيين في الهند .

في الولايات المتحدة الأمريكية، يقوم المدقق الخارجي أيضًا بمراجعة البيانات المالية وتجميعها. في مرحلة المراجعة، يُطلب من المدققين عادةً التحقق من الأرقام ومطابقتها مع دفتر الأستاذ العام، بالإضافة إلى الاستفسار من الإدارة. أما في مرحلة التجميع، فيُطلب من المدققين مراجعة البيانات المالية للتأكد من خلوها من أي تحريفات أو أخطاء واضحة. قد يُجري المدقق الخارجي تدقيقًا شاملاً للبيانات المالية، أو تدقيقًا للميزانية العمومية فقط، أو تصديقًا على الضوابط الداخلية المتعلقة بالتقارير المالية، أو غيرها من إجراءات التدقيق الخارجي المتفق عليها. ^{[ 6 ]}

يتولى المدققون الخارجيون أيضًا مهام الاستشارات الإدارية. وبموجب القانون، قد يُمنع المدقق الخارجي من تقديم خدمات معينة للجهة التي يُدقق حساباتها. والهدف الأساسي من ذلك هو ضمان عدم نشوء تضارب في المصالح. فاستقلالية المدققين الخارجيين أمر بالغ الأهمية لإجراء تقييم صحيح وشامل للضوابط والبيانات المالية للجهة. ويجب الإفصاح في تقارير المدقق الخارجي عن أي علاقة تربطه بالجهة، باستثناء الاحتفاظ بخدماته لغرض التدقيق نفسه. كما تحظر هذه القواعد على المدقق امتلاك أي حصة في الشركات المساهمة العامة، وتُقيّد بشدة أنواع الخدمات غير التدقيقية التي يُمكنه تقديمها.

يتمثل الدور الأساسي للمدققين الخارجيين في إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية للكيان خالية من التحريفات الجوهرية.

يخضع المدققون الداخليون الأعضاء في منظمة مهنية لنفس قواعد السلوك المهني وأخلاقيات المهنة المطبقة على المدققين الخارجيين. إلا أنهم يختلفون بشكل أساسي في علاقتهم بالجهات التي يدققون حساباتها. فالمدققون الداخليون، على الرغم من استقلاليتهم عمومًا عن الأنشطة التي يدققونها، إلا أنهم جزء من المؤسسة التي يدققون حساباتها، ويرفعون تقاريرهم إلى الإدارة. وعادةً ما يكون المدققون الداخليون موظفين في المؤسسة، مع إمكانية الاستعانة بمصادر خارجية في بعض الحالات. وتتمثل المسؤولية الرئيسية للمدقق الداخلي في تقييم استراتيجية إدارة المخاطر وممارساتها، وأطر الرقابة الإدارية (بما في ذلك تكنولوجيا المعلومات)، وعمليات الحوكمة في المؤسسة. ^{[ 7 ]} كما أنهم مسؤولون عن إجراءات الرقابة الداخلية للمؤسسة ومنع الاحتيال. ^{[ 8 ]}

إذا اكتشف مدقق حسابات خارجي أي عملية احتيال، فمن مسؤوليته إبلاغ الإدارة بذلك، والنظر في الانسحاب من المهمة إذا لم تتخذ الإدارة الإجراءات المناسبة. عادةً، يراجع مدققو الحسابات الخارجيون إجراءات الرقابة على تكنولوجيا المعلومات في المنشأة عند تقييم ضوابطها الداخلية الشاملة. كما يجب عليهم التحقيق في أي مسائل جوهرية تثيرها استفسارات من جهات مهنية أو تنظيمية ، مثل سلطة الضرائب المحلية.

مسؤولية المدققين الخارجيين تجاه الأطراف الثالثة

قد يكون المدققون مسؤولين تجاه أطراف ثالثة تتضرر من اتخاذ قرارات بناءً على معلومات واردة في التقارير المدققة. ويُحدّ من هذا الخطر مبدأُ العلاقة التعاقدية بين المدققين والجهات الخارجية . فعلى سبيل المثال، لا يجوز للمستثمر أو الدائن مقاضاة المدقق لإعطائه رأيًا إيجابيًا، حتى لو كان هذا الرأي قد صدر عن علمٍ بخطأٍ ما.

يتم تحديد مدى المسؤولية تجاه الأطراف الثالثة (بشكل عام) من خلال 3 معايير مقبولة: Ultramares، وإعادة الصياغة، وإمكانية التنبؤ.

بموجب مبدأ ألتراماريس، لا يكون المدققون مسؤولين إلا أمام أطراف ثالثة محددة بالاسم. أما معيار إعادة الصياغة فيوسع نطاق مسؤوليتهم لتشمل فئات محددة من الأفراد. ويضع معيار إمكانية التنبؤ المحاسبين في أعلى درجات المسؤولية، إذ يسمح لأي شخص يُتوقع منه بشكل معقول الاعتماد على تقارير المدقق برفع دعوى قضائية للمطالبة بتعويضات عن الأضرار التي لحقت به نتيجة اعتماده على معلومات جوهرية.

على الرغم من أن مبدأ ألتراماريس هو القاعدة السائدة (مما يريح الكثير من المحاسبين الجدد والطموحين الساعين إلى مهنة التدقيق!)، إلا أن معيار إعادة الصياغة هو المفضل في عدة ولايات ويحظى بشعبية متزايدة. ومن غير المرجح أن يُعتمد معيار إمكانية التنبؤ على نطاق واسع في أي وقت قريب، لأن تكلفة التقاضي (من حيث الوقت والمال) ستكون باهظة.

لا يتمتع المديرون الماليون ومحاسبو الشركات وغيرهم من الموظفين بنفس مزايا مبدأ الخصوصية القانونية. فأفعالهم وتصريحاتهم الجوهرية تعرضهم (وشركاتهم) للمساءلة القانونية من قبل أطراف ثالثة تتضرر من الاعتماد على هذه التصريحات.

• مراجعة
• تقرير المدقق
• التصديق (إزالة الغموض)
• التدقيق المالي
• تدقيق واحد
• مجلس التدقيق (اليابان)
• المنظمة الدولية للأجهزة العليا للرقابة المالية

• المعايير التنظيمية النموذجية للمراجعين الخارجيين
• مناقشة قانون ساربينز-أوكسلي فيما يتعلق بالمراجعين الخارجيين