تدقيق واحد

📅 آخر تحديث: ٢٣ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٣ يوليو ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

في الولايات المتحدة ، يُعدّ التدقيق الموحد ، وهو الجزء الفرعي (F) من الإرشادات الموحدة لمكتب الإدارة والميزانية ، تدقيقًا أو فحصًا دقيقًا وشاملًا لأي كيان ينفق 750,000 دولار أمريكي أو أكثر من المساعدات الفيدرالية (المعروفة باسم الأموال الفيدرالية أو المنح الفيدرالية أو الجوائز الفيدرالية) التي يتلقاها لتمويل عملياته. [ 1 ] [ 2 ] [ 3 ] يُجرى التدقيق الموحد عادةً سنويًا، [ 4 ] ويهدف إلى تقديم ضمانات للحكومة الفيدرالية الأمريكية بشأن إدارة واستخدام هذه الأموال من قبل الجهات المستفيدة ، مثل الولايات والمدن والجامعات والمنظمات غير الربحية والقبائل الهندية. ويُجرى التدقيق عادةً بواسطة محاسب قانوني معتمد مستقل ، ويشمل جوانب مالية وجوانب تتعلق بالامتثال . ويجب تقديم تقارير التدقيق الموحد إلى مركز مقاصة التدقيق الفيدرالي مع نموذج جمع البيانات، النموذج SF-SAC.

تاريخ

قبل تطبيق نظام التدقيق الموحد، كانت الحكومة الفيدرالية تعتمد على عمليات تدقيق متعددة تُجرى على برامج التمويل الفيدرالي الفردية لضمان إنفاق هذه الأموال بشكل سليم. ونظرًا لوجود العديد من الوكالات الحكومية التي تمنح مئات البرامج المختلفة، أصبحت مهمة تدقيق جميع البرامج بالغة الصعوبة وتستغرق وقتًا طويلًا. ولتحسين هذا الوضع، قام قانون التدقيق الموحد لعام 1984 بتوحيد متطلبات التدقيق للولايات والحكومات المحلية وحكومات القبائل الهندية التي تتلقى وتستخدم برامج المساعدة المالية الفيدرالية. [ 5 ]

في عام 1985، أصدر مكتب الإدارة والميزانية الأمريكي (OMB) التعميم رقم A-128 بعنوان "تدقيق حسابات حكومات الولايات والحكومات المحلية"، لمساعدة الجهات المستفيدة والمدققين على تطبيق نظام التدقيق الموحد الجديد. وفي عام 1990، وسّع مكتب الإدارة والميزانية نطاق عملية التدقيق الموحد لتشمل المنظمات غير الربحية، وذلك بإصداره التعميم رقم A-133 بعنوان "تدقيق حسابات مؤسسات التعليم العالي وغيرها من المنظمات غير الربحية"، والذي حلّ محل التعميم A-128. وقد ساهمت هذه الإرشادات والأحكام الجديدة في توحيد إجراءات التدقيق الموحد في الولايات المتحدة، لتشمل جميع الولايات والحكومات المحلية والمنظمات غير الربحية والمؤسسات التي تتلقى تمويلًا فيدراليًا من الحكومة الأمريكية. [ 6 ] [ 5 ] [ 7 ] وفي 26 ديسمبر/كانون الأول 2013، أصدر مكتب الإدارة والميزانية "المتطلبات الإدارية الموحدة، ومبادئ التكلفة، ومتطلبات التدقيق للمنح الفيدرالية"، والتي وحّدت متطلبات الامتثال والتدقيق للجهات الحكومية والمنظمات غير الربحية ومؤسسات التعليم العالي. [ ٨ ] هذه المتطلبات الموحدة مدونة في الباب الثاني من قانون اللوائح الفيدرالية (CFR)، الجزء ٢٠٠، مع متطلبات التدقيق الفردي في الجزء الفرعي F من هذا القسم. [ ٩ ] يمكن استخدام مصطلحي ٢ CFR ٢٠٠ والإرشادات الموحدة بشكل متبادل.

الغرض والمكونات

تقدم الحكومة الفيدرالية مجموعة واسعة من المساعدات الفيدرالية للمستفيدين، تصل قيمتها إلى أكثر من 400 مليار دولار سنويًا. [ 1 ] تُقدم هذه المساعدات من خلال آلاف المنح والجوائز الفردية سنويًا بهدف خدمة عامة الناس في مجالات التعليم والصحة والسلامة العامة والرعاية الاجتماعية والأشغال العامة، وغيرها. ومع ذلك، يشترط على المستفيدين، كشرط للحصول على هذه المساعدات، الامتثال للقوانين واللوائح الفيدرالية وقوانين الولايات المعمول بها ، بالإضافة إلى أي أحكام خاصة مرتبطة بالمساعدة المحددة. [ 10 ] يوفر التدقيق الموحد للحكومة الفيدرالية ضمانًا بأن هؤلاء المستفيدين يلتزمون بهذه التوجيهات من خلال قيام جهة خارجية مستقلة (المحاسب القانوني المعتمد) بإعداد تقرير عن هذا الالتزام. ومع ذلك، لا ينطبق هذا التدقيق إلا على المستفيدين من حكومات الولايات والحكومات المحلية والمنظمات غير الربحية الذين ينفقون 750,000 دولار أو أكثر من هذه المساعدات في عام واحد. [ 11 ] [ 12 ]

يشمل التدقيق الموحد فحص السجلات المالية للجهة المستفيدة، وبياناتها المالية ، ومعاملات المنح الفيدرالية ونفقاتها ، والإدارة العامة لعملياتها، وأنظمة الرقابة الداخلية، والمساعدة الفيدرالية التي تلقتها خلال فترة التدقيق (وهي الفترة الزمنية لعمليات الجهة المستفيدة التي يشملها التدقيق الموحد، والتي تغطي عادةً سنة طبيعية أو مالية). [ 3 ] [ 13 ] وينقسم التدقيق الموحد إلى مجالين: الامتثال والتمويل.

يشمل عنصر الامتثال في التدقيق الموحد دراسة وفهم (مرحلة التخطيط) بالإضافة إلى اختبار وتقييم (مرحلة الفحص) الجهة المستفيدة فيما يتعلق باستخدام المساعدات الفيدرالية وعملياتها والتزامها بالقوانين واللوائح. [ 13 ] أما العنصر المالي، فهو مماثل تمامًا للتدقيق المالي لكيان غير فيدرالي، والذي يتضمن تدقيق البيانات المالية والملاحظات المصاحبة لها. وبحسب الجهة المستفيدة، قد يكون التدقيق الموحد بسيطًا ومباشرًا، أو قد يكون معقدًا ومثيرًا للمتاعب. ويعود ذلك إلى وجود ملايين المنح الفيدرالية التي تُمنح سنويًا لآلاف الجهات المستفيدة، ولكل منها أسلوبها المستقل في العمل. لذا، يختلف التدقيق الموحد من جهة مستفيدة إلى أخرى، ومن برنامج فيدرالي إلى آخر.

لهذه الأسباب، تشترط الحكومة الفيدرالية على المدققين إجراء تدقيق امتثال الجهة المستفيدة على مرحلتين: مرحلة التخطيط ومرحلة التدقيق. خلال المرحلة الأولى، أو مرحلة التخطيط، يدرس المدقق الجهة المستفيدة، ويحدد ما إذا كان هناك خطر كبير أو منخفض لعدم امتثالها للقوانين واللوائح، ويحدد البرامج الفيدرالية، ويقيّمها. أما المرحلة الثانية، أو مرحلة التدقيق، فهي المرحلة التي يُجري فيها المدقق التدقيق الفعلي للمساعدات والبرامج الفيدرالية. [ 13 ] تُعتبر مرحلة التخطيط جزءًا لا يتجزأ من التدقيق الموحد، لأنها تُمكّن المدقق من تصميم التدقيق وتنفيذه بناءً على خصائص الجهة المستفيدة واحتياجاتها.

تدقيق الامتثال: مرحلة التخطيط

مدقق حسابات منخفض أو عالي المخاطر

قبل تحديد البرامج الفيدرالية التي سيتم فحصها، يجب على المدقق أولاً تحديد، بناءً على معايير محددة، ما إذا كان المستفيد جهة تدقيق عالية المخاطر أو منخفضة المخاطر . المستفيد عالي المخاطر هو المستفيد الذي يواجه خطرًا كبيرًا بعدم الامتثال للقوانين واللوائح الفيدرالية، بينما المستفيد منخفض المخاطر هو عكس ذلك تمامًا. وقد حددت الإرشادات الموحدة متطلبات معينة يجب على المستفيد استيفاؤها ليُعتبر مستفيدًا منخفض المخاطر. ويشمل ذلك ما يلي الذي يجب تقييمه لكل من فترتي التدقيق السابقتين: [ 14 ]

  • كانت عمليات التدقيق الفردية تُجرى سنوياً في السنوات السابقة.
  • لم يتم تعديل آراء المدقق بشأن البيانات المالية وجدول النفقات الفيدرالية (الذي سيتم مناقشته لاحقًا).
  • لم يتم تحديد أي نقاط ضعف جوهرية.
  • لم يُبلغ المدقق عن وجود شك جوهري بشأن قدرة الجهة الخاضعة للتدقيق على الاستمرار كمنشأة عاملة.
  • لم تتضمن أي من البرامج الفيدرالية نتائج تدقيق من أي مما يلي في أي من فترتي التدقيق السابقتين اللتين تم تصنيفها فيهما كبرامج من النوع (أ):
    • أوجه القصور في الرقابة الداخلية التي تم تحديدها على أنها نقاط ضعف جوهرية في تقرير المدقق بشأن الرقابة الداخلية للبرامج الرئيسية؛
    • رأي معدل بشأن برنامج رئيسي في تقرير المدقق عن البرامج الرئيسية؛ أو
    • التكاليف المعروفة أو التي يُحتمل التشكيك فيها والتي تجاوزت خمسة بالمائة من إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها على برنامج من النوع (أ) خلال فترة التدقيق.

تستخدم الإرشادات الموحدة تصنيف المخاطر إلى عالية ومنخفضة لتنظيم قيمة الإنفاق الفيدرالي الخاضع للتدقيق. ورغم أن المدقق هو من يحدد العمل الفعلي اللازم لإجراء تدقيق موحد، فقد وضع مكتب الإدارة والميزانية حدًا أقصى لتدقيق الجهات الخاضعة للتدقيق، سواء كانت عالية المخاطر أو منخفضة المخاطر. بالنسبة للجهات عالية المخاطر، يُلزم المدقق بتدقيق ما لا يقل عن 40% من إجمالي المساعدات الفيدرالية المستلمة خلال العام. أما بالنسبة للجهات منخفضة المخاطر، فيُخفض هذا الحد إلى 20%. [ 15 ]

يؤثر هذا القرار على عملية التدقيق الموحد بأكملها، إذ يقوم المدقق بتعديل نطاق التدقيق وفقًا لذلك. وبما أن المدقق ملزم بتقديم رأي للحكومة الفيدرالية حول مدى امتثال الجهة المستفيدة وبرامجها للقوانين واللوائح، فإنه يُجري إجراءات كافية للتأكد من صحة هذا الرأي. [ 16 ]

تحديد البرامج الرئيسية

الخطوة 1: النوع أ أو النوع ب

لتحديد البرامج الفيدرالية التي تخضع للتدقيق بموجب تدقيق الامتثال، يتم تحديد المساعدات الفيدرالية التي أنفقها المستفيد (وتُسمى أيضًا النفقات الفيدرالية ) خلال عام واحد، وذلك من خلال اسم البرنامج الفيدرالي والوكالة الفيدرالية ورقم CFDA . ثم تُجمع هذه النفقات الفيدرالية لتحديد إجمالي المبلغ المنفق خلال العام. أي مستفيد تبلغ نفقاته الفيدرالية الإجمالية خلال عام 750,000 دولار أمريكي أو أكثر، يتطلب إجراء تدقيق موحد. [ 17 ] إذا لم يستوفِ المستفيد هذا الحد، فلا يلزم إجراء تدقيق موحد، مع أنه يجوز له اختيار إجراء تدقيق خاص بالبرنامج (تدقيق لبرنامج فيدرالي واحد، دون تدقيق الكيان بأكمله). بمجرد إجراء هذا التحديد، ينص البند 200.518 من قانون اللوائح الفيدرالية ( 2  CFR) على تصنيف البرامج الفيدرالية إلى مجموعتين: برامج من النوع (أ) وبرامج من النوع (ب). [ 18 ]

برنامج من النوع أ

البرنامج من النوع (أ) هو أي برنامج اتحادي داخل جهة متلقية يستوفي المعايير التالية.

  • إذا كانت إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها خلال فترة التدقيق أكبر من أو تساوي 750,000 دولار وأقل من أو تساوي 25  مليون دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 750,000 دولار يكون من النوع أ.
  • إذا كانت إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها خلال فترة التدقيق أكبر من 25  مليون دولار وأقل من أو تساوي 100  مليون دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 3٪ من إجمالي المنح الفيدرالية يكون من النوع أ.
  • إذا كانت إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها خلال فترة التدقيق أكبر من 100  مليون دولار وأقل من أو تساوي  مليار دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 3  ملايين دولار يكون من النوع أ.
  • إذا كانت إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها خلال فترة التدقيق أكبر من  مليار دولار وأقل من أو تساوي 10  مليارات دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 0.3٪ من إجمالي المنح الفيدرالية يكون من النوع أ.
  • إذا كانت إجمالي المنح الفيدرالية التي تم إنفاقها خلال فترة التدقيق أكبر من 10  مليارات دولار وأقل من أو تساوي 20  مليار دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 30  مليون دولار يكون من النوع أ.
  • إذا تجاوز إجمالي المنح الفيدرالية المنفقة خلال فترة التدقيق 20  مليار دولار، فإن أي برنامج ينفق أكثر من 0.15٪ من إجمالي المنح الفيدرالية يكون من النوع أ.

بمعنى آخر، إذا أنفق المستفيد ما مجموعه 25  مليون دولار أو أقل من المساعدات الفيدرالية، فإن أي برنامج منفرد أنفق 750 ألف دولار أو أكثر يُعتبر من النوع (أ). وإذا أنفق المستفيد 30  مليون دولار من المساعدات الفيدرالية، فإن أي برنامج منفرد أنفق 900 ألف دولار أو أكثر (3% × 30  مليون دولار) يُعتبر من النوع (أ). [ 18 ] يجب إيلاء اهتمام خاص لبرامج القروض الكبيرة عند تحديد عتبة النوع (أ).

برنامج من النوع ب

البرنامج من النوع ب هو أي برنامج منفرد لا يفي بمتطلبات النوع أ. [ 19 ]

أمثلة

مثال 1: تدير مدينة (مثال) برنامج الإسكان المدعوم (القسم 8)، وقد أنفقت 950,000 دولار من أموال القسم 8 و5,000,000 دولار من إجمالي المساعدات الفيدرالية خلال العام. وبما أن هذا المبلغ لا يتجاوز 25,000,000 دولار، يُعتبر برنامج القسم 8 برنامجًا من النوع (أ) لأن مبلغ 950,000 دولار يتجاوز الحد الأقصى البالغ 750,000 دولار.

المثال 2: باستخدام نفس البيانات في المثال 1 باستثناء أن مدينة المثال أنفقت الآن ما مجموعه 30,000,000 دولار من المساعدة الفيدرالية، فإن برنامج القسم 8 سيلبي عتبة النوع أ لأن 950,000 دولار أكبر من 30,000,000 دولار × 3٪ (900,000 دولار).

المثال 3: باستخدام نفس البيانات في المثال 1 باستثناء أن مدينة المثال أنفقت الآن ما مجموعه 100,000,000 دولار من المساعدات الفيدرالية، فإن برنامج القسم 8 لن يفي بعتبة النوع أ لأن 950,000 دولار أقل من 3 ملايين دولار، وسيتم اعتباره برنامجًا من النوع ب.

الخطوتان 2 و3: تقييم المخاطر

بعد تحديد البرامج المصنفة من النوع (أ) والنوع (ب)، يشترط الدليل الموحد على المدقق دراسة وفهم عمليات وضوابط هذه البرامج داخل الكيان، وإجراء [ 20 ] وتوثيق [ 21 ] تقييم للمخاطر بناءً على هذه الدراسة لتحديد ما إذا كان كل برنامج ينطوي على مخاطر عالية أو منخفضة لعدم الامتثال للقوانين واللوائح. ويجوز للمدقق مراعاة عوامل عديدة، منها الخبرة التدقيقية الحالية والسابقة، وجودة أو ضعف الضوابط الداخلية للبرامج الفيدرالية، وكثرة أو انعدام نتائج التدقيق السابقة، واستمرار أو انعدام الرقابة التي تمارسها الحكومة الفيدرالية على الجهة المستفيدة، وأدلة أو معلومات عن الاحتيال، والمخاطر الكامنة في البرنامج الفيدرالي. [ 22 ]

لكي يعتبر برنامج من النوع أ منخفض المخاطر وفقًا لـ 2  CFR 200.518 ، يجب أن يكون قد خضع للتدقيق كبرنامج رئيسي مرة واحدة على الأقل في العامين الماضيين ويجب ألا يكون قد تضمن ما يلي: [ 18 ]

  • نقاط ضعف جوهرية في الرقابة الداخلية
  • رأي معدل في تقرير التدقيق
  • التكاليف المعروفة أو التي يُحتمل التشكيك فيها والتي تتجاوز 5% من إجمالي نفقات المنحة الفيدرالية

بالنسبة لأي برنامج من النوع (أ) يُعتبر عالي المخاطر من حيث عدم الامتثال، تشترط الإرشادات الموحدة على المدقق إجراء تدقيق امتثال لهذا البرنامج. [ 23 ] أما بالنسبة لبرنامج من النوع (أ) يُعتبر منخفض المخاطر، فلا يُشترط على المدقق إجراء تدقيق امتثال، مع أن الإرشادات الموحدة تسمح له بذلك إذا رغب. [ 23 ] على الرغم من أن تقييم المخاطر يُجرى من قِبل المدقق بناءً على تقديره، [ 22 ] إلا أن الإرشادات الموحدة تتضمن شرطين لاعتبار البرنامج منخفض المخاطر.

عند تقييم مخاطر برامج النوع "ب"، ينبغي للمدققين استخدام الحكم المهني والمعايير المحددة في الإرشادات الموحدة. وفقًا للمادة 200.518 من قانون اللوائح الفيدرالية ( 2  CFR) ، يجب تحديد عدد أدنى من برامج النوع "ب" على أنها عالية المخاطر، ويُحسب هذا العدد بنسبة 25% من عدد برامج النوع "أ" منخفضة المخاطر (مع تقريب الناتج لأعلى). عند تقييم المخاطر، يُشجع المدققون على استخدام منهجية تسمح بتحديد برامج مختلفة على أنها عالية المخاطر بمرور الوقت. لا يُتوقع من المدقق إجراء تقييمات للمخاطر على برامج النوع "ب" الصغيرة التي لا تتجاوز نفقاتها 25% من عتبة النوع "أ" المحددة في الخطوة 1. برامج النوع "ب" ذات المخاطر المنخفضة لعدم الامتثال غير مطلوبة للتدقيق. [ 18 ]

الخطوة الرابعة: تحديد البرنامج الرئيسي ونسبة التغطية

تُعتبر البرامج عالية المخاطر من النوع (أ) والبرامج عالية المخاطر من النوع (ب) برامج رئيسية، ويجب تدقيقها. يقوم المدقق بعد ذلك بجمع جميع نفقات المنح الفيدرالية للبرامج الرئيسية المحددة، ثم يقسمها على إجمالي نفقات المنح الفيدرالية للجهة ككل. بالنسبة للجهات الخاضعة للتدقيق منخفضة المخاطر، يجب ألا تقل نسبة نفقات البرامج الرئيسية إلى إجمالي نفقات المنح عن 20%. أما بالنسبة للجهات الخاضعة للتدقيق عالية المخاطر، فترتفع نسبة التغطية المطلوبة إلى 40%. إذا لم تستوفِ البرامج الرئيسية المحددة نسبة التغطية المطلوبة، فعلى المدقق اختيار برامج إضافية لتدقيقها حتى يتم استيفاء نسبة التغطية المطلوبة. [ 18 ]

تدقيق الامتثال: مرحلة الفحص

بعد أن يحدد المدقق البرامج الفيدرالية التي سيخضعها للتدقيق، يُجري تدقيقًا للامتثال يُدقّق في عمليات البرنامج، من خلال فحص الملفات والوثائق والعقود والشيكات، وما إلى ذلك. ويُجري المدقق، إلى حد ما، تحقيقًا في المعاملات بين البرنامج الفيدرالي والجهات الأخرى. وتُقارن هذه العمليات بالقوانين واللوائح السارية على البرنامج للتأكد من امتثالها لها. ولا يتطلب الفحص الاطلاع على كل وثيقة وكل عملية صادرة عن البرنامج. ومع ذلك، يُطلب من المدقق تنفيذ إجراءات كافية لتكوين رأي حول ما إذا كان البرنامج (بشكل عام) قد امتثل للقوانين واللوائح. [ 24 ]

نظراً لكثرة اللوائح الفيدرالية، فقد قدمت الحكومة الفيدرالية بعض الأدلة والمطبوعات لمساعدة المدقق في الفحص، والتي تشمل ملحق الامتثال لمكتب الإدارة والميزانية ومتطلبات الامتثال: [ 24 ]

ملحق الامتثال لمكتب الإدارة والميزانية

يُعدّ ملحق الامتثال الصادر عن مكتب الإدارة والميزانية دليلاً شاملاً وكبيراً أعدّه المكتب لعمليات التدقيق الموحّدة، ويُعتبر الأداة الأهم لكلٍّ من المدقق والجهة المستفيدة عند إجراء عملية تدقيق موحّدة أو الخضوع لها. [ 5 ] وقد أُنشئ هذا الملحق عقب تعديلات أُدخلت عام 1996 على قانون التدقيق الموحّد، ويُستخدم لتحديد متطلبات الامتثال الهامة القائمة التي تتوقع الحكومة الفيدرالية أخذها في الاعتبار كجزء من عملية التدقيق الموحّدة. وبدونه، سيضطر المدققون إلى البحث في آلاف القوانين واللوائح لكل برنامج من برامج الجهة المستفيدة لتحديد متطلبات الامتثال المهمة للحكومة الفيدرالية. وفي عمليات التدقيق الموحّدة، يحلّ هذا الملحق محلّ أي أدلة تدقيق صادرة عن الوكالات الحكومية ووثائق متطلبات التدقيق الأخرى الخاصة بالبرامج الفيدرالية الفردية. [ 5 ]

متطلبات الامتثال

متطلبات الامتثال هي سلسلة من التوجيهات الصادرة عن الوكالات الفيدرالية، تُوجز مئات القوانين واللوائح السارية على المساعدات الفيدرالية، وتُعدّ أساسية لإدارة هذه المساعدات بنجاح. وقد وضع مكتب الإدارة والميزانية (OMB) أربعة عشر متطلباً أساسياً ومعيارياً للامتثال، يجب على المستفيدين الالتزام بها دائماً عند تلقي المساعدات الفيدرالية واستخدامها، وقدم شروحاً ومناقشات وإرشادات مفصلة بشأنها في ملحق الامتثال الخاص بمكتب الإدارة والميزانية. [ 25 ] لا تُعدّ متطلبات الامتثال هذه سوى إرشادات للامتثال للقوانين واللوائح المحددة السارية على المساعدة، وقد صُممت أهدافها لتكون عامة، نظراً لتنوع البرامج الفيدرالية التي تقدمها الحكومة. فعلى سبيل المثال، تتضمن العديد من البرامج الفيدرالية شروطاً للأهلية للأفراد أو المنظمات للمشاركة فيها، وذلك بموجب القوانين أو اللوائح أو بنود العقود. ومع ذلك، فبينما يختلف معيار تحديد الأهلية من برنامج لآخر، يظل هدف متطلب الامتثال للأهلية، وهو "مشاركة الأفراد أو المنظمات المؤهلة فقط"، ثابتاً وعالمياً في جميع برامج المساعدات الفيدرالية. ويُطلق على هذا المعيار العالمي للأهلية اسم متطلب الامتثال للأهلية . [ 26 ]

التدقيق المالي

يتطلب التدقيق الموحد من الجهة المستفيدة إعداد بيانات مالية تعكس وضعها المالي، ونتائج عملياتها، أو التغيرات في صافي أصولها، وعند الاقتضاء، تدفقاتها النقدية للسنة المالية الخاضعة للتدقيق. [ 27 ] كما يتطلب التدقيق الموحد إجراء تدقيق مالي على الجهة المستفيدة يشمل عمليات المساعدة الفيدرالية، بالإضافة إلى عمليات المساعدة غير الفيدرالية. وتُجرى اختبارات على المعاملات وأرصدة الحسابات لضمان عرض المعلومات الواردة في البيانات المالية، وملاحظاتها ، بشكل عادل من جميع النواحي الجوهرية، وفقًا للمعايير المحاسبية المقبولة عمومًا. [ 28 ] إضافةً إلى ذلك، يجب على الجهة المستفيدة إعداد جدول نفقات المنح الفيدرالية (SEFA)، وهو عبارة عن معلومات تكميلية للبيانات المالية خاصة بالجهات المستفيدة من المساعدة الفيدرالية، تُفصّل جميع المساعدات الفيدرالية التي أنفقتها الجهة المستفيدة خلال السنة، مصنفةً حسب البرنامج الفيدرالي. [ 29 ] ويتعين على المدقق بعد ذلك تدقيق هذا الجدول وتقديم تقرير عنه "فيما يتعلق" بالبيانات المالية ككل.

نموذج جمع البيانات وحزمة التقارير

بعد انتهاء عملية التدقيق الموحد، يُعدّ المستفيد وثيقتين: "نموذج جمع البيانات" و"حزمة التقارير". نموذج جمع البيانات، وهو النموذج SF-SAC، نموذج معياري يُلخص عملية التدقيق الموحد. ويتضمن تفاصيل المدقق، وقائمة بالبرامج الفيدرالية التي خضعت للتدقيق، وملخصًا لأي نتائج تدقيق أوردها المدقق. أما حزمة التقارير، فتتضمن جميع التقارير النهائية للمدقق بالإضافة إلى البيانات المالية للمستفيد. وتشمل: [ 30 ]

  • تقارير المدقق
  • مناقشة وتحليل الإدارة (MD&A) - يعمل هذا كمقدمة للبيانات المالية للمتلقي حيث تناقش إدارة المتلقي (على سبيل المثال، المحافظون، في حالة الولايات؛ رؤساء البلديات، في حالة المدن؛ الرئيس، في حالة العديد من المنظمات غير الربحية) نتائج العمليات وغيرها من المعلومات المالية، مما يوفر نظرة ثاقبة ووصفًا تفصيليًا عن المتلقي نفسه.
  • البيانات المالية للمستفيد - تحتوي هذه البيانات على البيانات المالية المطلوبة من قبل مجلس معايير المحاسبة الحكومية (GASB)، والتي تشمل البيانات الحكومية الشاملة بالإضافة إلى البيانات المالية للصندوق.
  • ملاحظات المستلم على البيانات المالية - يشمل ذلك أي ملاحظات وإفصاحات للبيانات المالية كما هو مطلوب بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (GAAP).
  • معلومات تكميلية - يتضمن هذا القسم معلومات مالية وغير مالية تتعلق بالمتلقي والتي لم يتم تغطيتها في قسم التحليل والمناقشة الإدارية أو البيانات المالية وملاحظاتها ذات الصلة.
  • جدول نفقات المنح الفيدرالية - توضح هذه الوثيقة بالتفصيل جميع نفقات المساعدة الفيدرالية التي قام بها المستفيد خلال فترة التدقيق، مصنفة حسب البرنامج الفيدرالي والوكالة الفيدرالية.
  • جدول النتائج والتكاليف المشكوك فيها - إذا وجد المدقق حالات لم يلتزم فيها المستفيد بالقوانين واللوائح، أو قصورًا في الضوابط الداخلية، أو حالات أعمال غير قانونية أو احتيال، فعليه الإبلاغ عن هذه الحالات في هذا القسم، بالإضافة إلى أي تكاليف مشكوك فيها. التكاليف المشكوك فيها هي مبالغ أنفقها المستفيد، ولكن المدقق قرر أنها غير مسموح بها ويجب إعادتها إلى الحكومة الفيدرالية. [ 31 ]
  • جدول نتائج التدقيق السابقة - في هذا القسم، يُطلب من المدقق متابعة وتقديم تقرير عن الإجراءات التصحيحية التي اتخذها المتلقي لأي نتائج تدقيق تم الإبلاغ عنها في السنوات السابقة.

يحتفظ المستلم بكل من حزمة جمع البيانات وحزمة إعداد التقارير، مع تقديم نسخ منها إلى مركز المقاصة الفيدرالي للتدقيق (FAC)، وإلى أي وكالة فيدرالية تطلبها تحديدًا. [ 32 ] تشترط الإرشادات الفيدرالية على المستلمين تقديم المستندات في غضون 30 يومًا من تاريخ تقديم المدقق لتقاريره، أو 9 أشهر من تاريخ انتهاء فترة التدقيق، أيهما أقرب. [ 33 ]

امتداد

في 19 مارس/آذار 2020، أصدر مكتب الإدارة والميزانية مذكرةً تسمح بتمديد بعض المواعيد النهائية بسبب جائحة كوفيد-19 . بالنسبة للجهات الحاصلة على المنح التي تنتهي سنتها المالية في 30 يونيو/حزيران 2020، يُسمح للجهة بتمديد المواعيد النهائية لإكمال وتقديم حزمة التدقيق الموحد لمدة تصل إلى ستة أشهر. [ 34 ] [ 35 ] أما بالنسبة للجهات الحاصلة على المنح التي تنتهي سنتها المالية بين 1 يوليو/تموز و30 سبتمبر/أيلول 2020، فيُسمح للجهة بتمديد المواعيد النهائية لإكمال وتقديم حزمة التدقيق الموحد لمدة تصل إلى ثلاثة أشهر. [ 36 ] [ 37 ]

قد يُمنح التمديد تلقائيًا، ولكن ينبغي على المستفيدين الاحتفاظ بالوثائق التي توضح كيف أثرت الجائحة على قدرتهم التشغيلية وكيف تأثرت المنحة. [ 34 ] [ 35 ]

في 18 يونيو 2020، أصدر مكتب الإدارة والميزانية مذكرة تنص على أنه لم يعد مسموحًا بتمديد المواعيد النهائية للمنظمات التي تنتهي سنتها المالية في عام 2020، لأنه "خلال جائحة فيروس كورونا، تعلم العديد من المستفيدين القدرات ويكتسبون الآن الخبرة اللازمة لأداء أهداف البرامج الفيدرالية عن بُعد مع وصول محدود إلى مكاتبهم الفعلية". [ 37 ]

مسؤولية المدقق

يتحمل المدقق مسؤولية إجراء التدقيق الفعلي للجهة المستفيدة وفقًا لمعايير التدقيق الحكومية المقبولة عمومًا (GAGAS) [ 38 ] ، وباستخدام الإرشادات الواردة في تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133 وملحق الامتثال الخاص به، والتي تحدد جميعها قواعد معينة يجب اتباعها أثناء التدقيق الموحد. يجب على المدقق تحديد أهداف التدقيق التي تحدد ما إذا كانت الجهة المستفيدة قد امتثلت للقوانين واللوائح. كما يجب عليه البحث في منح وبرامج المساعدة الفيدرالية المقدمة للجهة المستفيدة لتحديد مدى انطباق القوانين واللوائح المحددة عليها. ويجب عليه فهم الجهة المستفيدة، وهيكلها التنظيمي، وعملياتها، وأنظمة الرقابة الداخلية الخاصة بها، وقدرتها على إدارة المساعدة الفيدرالية بمسؤولية. ويجب عليه تنفيذ إجراءات التدقيق (بعضها مقترح في ملحق الامتثال) لتحقيق أهداف التدقيق هذه.

يجب على المدقق فهم نظام الرقابة الداخلية للجهة المستفيدة لتحديد ما إذا كانت لديها ضمانات مناسبة تساعدها على إدارة المساعدات الفيدرالية بمسؤولية. بعد اكتساب معرفة كافية بهذا النظام، يجب على المدقق تنفيذ إجراءات التدقيق للتحقق من أن نظام الرقابة الداخلية للجهة المستفيدة يعمل بشكل صحيح، وأن عمليات البرنامج الفيدرالي للجهة المستفيدة تتوافق مع القوانين واللوائح (مثل جزء تدقيق الامتثال من التدقيق الموحد). [ 3 ] [ 39 ] [ 40 ]

كجزء من عملية التدقيق الموحد، يتعين على المدقق إعداد وتقديم ثلاثة تقارير منفصلة إلى الجهة المستفيدة وإلى الحكومة الفيدرالية. يتضمن التقرير الأول رأيًا، أو امتناعًا عن إبداء رأي، حول ما إذا كانت البيانات المالية للجهة المستفيدة معروضة وفقًا للمعايير المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة، وهو ما يُطابق تقرير التدقيق المالي الخاص بكيان غير مستفيد. أما التقرير الثاني فيتناول حالة الضوابط الداخلية المتعلقة بالبيانات المالية والبرامج الرئيسية. بينما يتضمن التقرير الثالث رأيًا، أو امتناعًا عن إبداء رأي، حول مدى امتثال الجهة المستفيدة للقوانين واللوائح وشروط وأحكام منح المساعدة الفيدرالية. بعد التقريرين الأخيرين، إذا أسفر التدقيق الموحد عن نتائج تدقيق، يتعين على المدقق إعداد جدول النتائج والتكاليف المشكوك فيها الذي نوقش سابقًا. [ 31 ] [ 40 ]

يُعدّ تقدير المدقق ضروريًا لتحديد إجراءات التدقيق الكافية لتحقيق أهداف التدقيق، وما إذا كانت هناك حاجة إلى إجراءات تدقيق إضافية أو بديلة لتحقيق هذه الأهداف. ويتحمل المدقق مسؤولية تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق اللازمة لتحقيق أهداف التدقيق (أي أنه هو من يحدد حجم العمل التدقيقي اللازم لتكوين رأي حول مدى امتثال الجهة المتلقية للقوانين واللوائح).

انظر أيضاً

ملحوظات

  1. 1 2 مكتب الإدارة المالية الفيدرالية (OMB)، التدقيق الموحد، مؤرشف بتاريخ 7 مايو 2009 في أرشيف الإنترنت (Wayback Machine).
  2. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133 ؛ الجزء الفرعي ب - عمليات التدقيق ؛ §___.200 - متطلبات التدقيق ،
  3. 1 2 3 فهم عمليات التدقيق الفردية مؤرشف في 20 سبتمبر 2006 على موقع Wayback Machine بقلم هنري فلود، مجلة مركز المنح، خريف 2002، تم استرجاعه في 30 يونيو 2006
  4. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133؛ الجزء الفرعي ب – عمليات التدقيق ؛ §___.220 – تواتر عمليات التدقيق
  5. 1 2 3 4 تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133: ملحق الامتثال؛ الجزء الأول: الخلفية والغرض والتطبيق؛ الخلفية؛ الصفحة 1-1، الفقرات من 1 إلى 4 والصفحة 1-2، الفقرات من 1 إلى 2
  6. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133 الجزء الفرعي أ – عام ؛ §___.100 – الغرض
  7. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133، الباب 1 - الغرض
  8. ↑ "المتطلبات الإدارية الموحدة، ومبادئ التكلفة، ومتطلبات التدقيق للجوائز الفيدرالية" . 26 ديسمبر 2013. تم الاطلاع عليه في 4 سبتمبر 2018 .
  9. ↑ "eCFR — مدونة اللوائح الفيدرالية" . www.ecfr.gov . تم الاطلاع عليه بتاريخ 4 سبتمبر 2018 .
  10. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133: ملحق الامتثال؛ الجزء الأول: الخلفية والغرض والتطبيق؛ نظرة عامة على هذا الملحق؛ الرقابة الداخلية؛ الصفحات 1-6، الفقرة 5
  11. ↑ "مكتب الإدارة المالية الفيدرالية: التدقيق الموحد" . مكتب الإدارة والميزانية . مؤرشف من الأصل في 18 يونيو 2007.
  12. ↑ "التعميم رقم أ-133 بشأن عمليات التدقيق الفردية: عمليات تدقيق الولايات والحكومات المحلية والمنظمات غير الربحية" . 27 سبتمبر/أيلول 2007. مؤرشف من الأصل في 27 سبتمبر/أيلول 2007. تم الاطلاع عليه في 4 سبتمبر/أيلول 2018 .
  13. 1 2 3 تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133؛ الجزء الفرعي E – المدققون ؛ §___.500 – نطاق التدقيق
  14. ↑ 2  CFR 200.520
  15. ↑ 2  CFR 200.518
  16. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي هـ – المدققون ؛ §___.500 – نطاق التدقيق ؛ القسم (د)(4) – الامتثال
  17. ↑ 2  CFR 200.501
  18. 1 2 3 4 5 2  CFR 200.518
  19. ↑ 2  CFR 200.518
  20. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133؛ الجزء الفرعي هـ - المدققون ؛ §___.520 - تحديد البرنامج الرئيسي ؛ القسم (ج) - الخطوة 2
  21. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133؛ الجزء الفرعي E – المدققون ؛ §___.520 – تحديد البرنامج الرئيسي ؛ القسم (ز) – توثيق المخاطر
  22. 1 2 تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133؛ الجزء الفرعي E – المدققون ؛ §___.525 – معايير مخاطر البرامج الفيدرالية
  23. 1 2 تعميم مكتب الإدارة والميزانية A-133؛ الجزء الفرعي E – المدققون ؛ §___.520 – تحديد البرنامج الرئيسي ؛ القسم (هـ) – الخطوة 4
  24. 1 2 OMB A-133؛ الجزء الفرعي هـ - المدققون ؛ §___.500 - نطاق التدقيق ؛ القسم (د) - الامتثال
  25. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133: ملحق الامتثال؛ الجزء الثالث: متطلبات الامتثال
  26. ↑ تعميم مكتب الإدارة والميزانية رقم أ-133: ملحق الامتثال؛ الجزء الثالث: متطلبات الامتثال، صفحة 3-هـ-1، الأهلية
  27. ↑ 2  CFR 200.510
  28. ↑ 2  CFR 200.514
  29. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي ج – الجهات الخاضعة للتدقيق ؛ §___.310 – البيانات المالية ؛ القسم (ب) – جدول النفقات الفيدرالية
  30. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي ج – الجهات الخاضعة للتدقيق ؛ §___.320 – تقديم التقرير ؛ القسم (ج) – حزمة التقارير
  31. 1 2 OMB A-133؛ الجزء الفرعي هـ - المدققون ؛ §___.505 - تقارير التدقيق
  32. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي ج – الجهات الخاضعة للتدقيق ؛ §___.320 – تقديم التقرير ؛ القسم (د) – التقديم إلى مركز المقاصة
  33. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي ج – الجهات الخاضعة للتدقيق ؛ §___.320 – تقديم التقرير
  34. 1 2 " مكتب الإدارة والميزانية يقدم إغاثة لمتلقي المساعدات المالية الفيدرالية المتضررين بشكل مباشر من جائحة كوفيد-19 ". شركة GRF للمحاسبين والمستشارين . مارس 2020.
  35. 1 2 ويشيرت، مارغريت (19 مارس 2020). " مذكرة إلى رؤساء الإدارات والوكالات التنفيذية ". مكتب الإدارة والميزانية .
  36. ↑ لوكاريا، ديسمان؛ ويليامز، سبنسر ب. (23 يونيو 2020). " مكتب الإدارة والميزانية يجدد بعض المرونة المتعلقة بجائحة كوفيد-19 لمتلقي المنح الفيدرالية، وليس كلها ". فينابل إل إل بي .
  37. 1 2 ريغاس، مايكل (18 يونيو 2020). " M 20-26 تمديد الإعفاء الإداري للمستفيدين والمتقدمين للحصول على المساعدة المالية الفيدرالية المتأثرين بشكل مباشر بفيروس كورونا المستجد (كوفيد-19) بسبب خسائر العمليات ". مكتب الإدارة والميزانية .
  38. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي هـ – المدققون ؛ §___.500 – نطاق التدقيق ؛ القسم (أ) – عام
  39. ↑ OMB A-133؛ الجزء الفرعي هـ - المدققون ؛ §___.500 - نطاق التدقيق ؛ القسم (ج) - الرقابة الداخلية
  40. 1 2 قانون التدقيق الموحد ، المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين

مراجع

المصادر الأولية

منشورات مكتب الإدارة والميزانية

مصادر ثانوية