استقلالية المدقق

تضمن استقلالية البرمجة حماية قدرة المدقق على اختيار الاستراتيجية الأنسب عند إجراء التدقيق. يجب أن يتمتع المدققون بحرية التعامل مع أي مهمة بالطريقة التي يرونها الأنسب. ومع نمو الشركة العميلة وتوسع أنشطتها، سيحتاج المدقق على الأرجح إلى تعديل أسلوبه لمواكبة هذه التطورات. إضافةً إلى ذلك، تتسم مهنة التدقيق بالديناميكية، حيث تُطوَّر وتُحسَّن باستمرار تقنيات جديدة قد يختار المدقق استخدامها. ولا يجوز بأي حال من الأحوال تقييد الاستراتيجية أو الأساليب المقترحة التي يعتزم المدققون تطبيقها.

بينما تحمي استقلالية البرمجة قدرة المدققين على اختيار الاستراتيجيات المناسبة، تحمي استقلالية التحقيق قدرتهم على تنفيذ هذه الاستراتيجيات بالطريقة التي يرونها مناسبة. باختصار، يجب أن يتمتع المدققون بصلاحية الوصول الكامل إلى جميع معلومات الشركة. ويجب على الشركة نفسها الإجابة على أي استفسارات تتعلق بأعمالها ومعالجتها المحاسبية. يُعد جمع أدلة التدقيق عملية أساسية، ولا يجوز للشركة العميل تقييدها بأي شكل من الأشكال.

تحمي استقلالية الإبلاغ قدرة المدققين على اختيار الكشف للجمهور عن أي معلومات يرون ضرورةً للإفصاح عنها. فإذا ضلّل أعضاء مجلس إدارة الشركة المساهمين بتزوير المعلومات المحاسبية، فسيسعون جاهدين لمنع المدققين من الإبلاغ عن ذلك. وفي مثل هذه الحالات، تكون استقلالية المدققين أكثر عرضةً للخطر.

تختلف الشركات في مبادئها التوجيهية المتعلقة بالاستقلالية، فبعضها أكثر صرامة من غيرها. كما تختلف أنواع البرامج المستخدمة لكشف انتهاكات الاستقلالية أو الامتثال، حيث تفضل كل شركة استخدام برامجها الخاصة.

تعني استقلالية المدقق الداخلي استقلاليته عن الأطراف التي قد تتضرر مصالحها من نتائج التدقيق. وللحفاظ على الاستقلالية والحياد، ينبغي للمدققين الداخليين تقديم تقاريرهم مباشرةً إلى لجنة التدقيق، وأن يتمتعوا بحرية الوصول إلى جميع المعلومات والقوى العاملة ذات الصلة داخل المؤسسة. ومن بين المشكلات الإدارية الداخلية المحددة: قصور إدارة المخاطر ، وقصور الضوابط الداخلية ، وضعف الحوكمة . يوفر ميثاق التدقيق وتقديم التقارير إلى لجنة التدقيق عمومًا الاستقلالية عن الإدارة ، كما تساعد مدونة أخلاقيات الشركة (ومهنة التدقيق الداخلي) في توفير إرشادات بشأن الاستقلالية عن الموردين والعملاء والأطراف الثالثة، وما إلى ذلك.

تعني استقلالية المدقق الخارجي استقلاليته عن الأطراف ذات المصلحة في النتائج المنشورة في البيانات المالية للكيان. ويُوفر الدعم والعلاقة مع لجنة التدقيق في الشركة العميلة، والعقد، والإشارة التعاقدية إلى معايير/قواعد المحاسبة العامة، استقلاليةً عن الإدارة بشكل عام . كما تُساعد مدونة أخلاقيات مهنة المحاسبة العامة في توفير إرشادات بشأن الاستقلالية عن الموردين والعملاء والأطراف الثالثة.

تتشابك الاعتبارات الداخلية والخارجية عندما تقدم أقسام مستقلة اسميًا في شركة ما خدمات التدقيق والاستشارات. ^{[ 6 ]} ويُعد قانون ساربينز-أوكسلي لعام 2002 ردًا قانونيًا على هذه المشكلات.

تُعدّ المنافسة السعرية عاملاً رئيسياً في استقلالية المدققين. ^{[ 10 ]} قبل سبعينيات القرن الماضي، لم يكن مسموحاً لشركات التدقيق الإعلان عن خدماتها أو المشاركة في مناقصات العقود. وقد ازدادت المنافسة بين شركات المحاسبة بشكل كبير عند إلغاء هذه القيود، مما ضغط على شركات التدقيق لخفض رسوم التدقيق. كما شجعت المنافسة على العقود على تقليص ساعات عمل المدققين. ^{[ 10 ]} وقد يؤدي الضغط لخفض التكاليف إلى المساس بجودة التدقيق. فإذا شعرت الشركة بالتهديد من المنافسة، فقد تميل إلى خفض التكاليف أكثر للحفاظ على العميل. وهذا يُعرّض مستوى التدقيق للخطر، وبالتالي قد يُضلل المساهمين.

مع ازدياد المنافسة بين الشركات الكبرى، باتت صورة الشركة بالغة الأهمية. ^{[ 5 ]} لا ترغب أي شركة تدقيق في تقديم تفسير للصحافة عن خسارة عميل كبير. يمنح هذا الأمر مديري الشركة الكبرى نفوذاً كبيراً على شركة التدقيق التابعة لها، وقد يسعون لاستغلاله. سيشعر فريق التدقيق بضغط لتلبية احتياجات المديرين، وبالتالي سيفقد استقلاليته.

دعا كثيرون إلى منع المدققين من تقديم أي خدمات استشارية أخرى لعملائهم، وذلك حفاظًا على استقلاليتهم التامة. وقد وردت هذه الفكرة بالتفصيل في التوجيه الثامن للمفوضية الأوروبية، وكان الهدف منها إزالة تضارب المصالح الناجم عن تخصيص نسبة كبيرة من إجمالي إيرادات شركات التدقيق لعقود عميل واحد. وحتى الآن، لم يُفرض هذا الشرط. وقد جادل كل من المدققين وعملائهم بأن المعرفة المكتسبة خلال عملية التدقيق تُتيح تقديم خدمات أخرى بتكلفة أقل.

يركز تقييم النظراء لشركات المحاسبة على تعزيز استقلاليتها. ويُعدّ هذا التقييم عملية تقييم خارجية دورية لنظام مراقبة الجودة في الشركة، ويُشار إليه أحيانًا بالمراقبة. تُساعد هذه العملية الأعضاء على تطوير جودة التدقيق ورفعها، بما يُسهم في توحيد معايير المهنة. بالنسبة لمدققي حسابات الشركات غير المُصدرة للأوراق المالية، يُشترط إجراء تقييم النظراء مرة كل ثلاث سنوات لممارسات التدقيق وقسم المحاسبة في الشركة. خلال عملية تقييم النظراء للشركات غير المُصدرة للأوراق المالية، يجب على الأعضاء التأكد من قدرة الموظفين المُكلفين بالمهمة على إدارة الخدمات المُسندة إليهم. وتختار الشركة الخاضعة للتقييم شركة محاسبة معتمدة لإجراء تقييم النظراء.

يُشترط إجراء مراجعة من قِبل النظراء مرة كل ثلاث سنوات لمدققي حسابات أقل من 100 شركة مدرجة في البورصة سنويًا. تُجرى مراجعة الجزء المتعلق بهيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) من قِبل مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB)، بينما يُجرى الجزء غير المُدرج من قِبل النظراء من قِبل شركة محاسبة معتمدة، وذلك كل ثلاث سنوات. أما بالنسبة للشركات التي تُقدم تقاريرها المالية بشكل مُعجّل، والتي تُدقق حسابات أكثر من 100 جهة مُصدرة سنويًا، فيُشترط عليها إجراء مراجعة من قِبل النظراء سنويًا من قِبل مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB).

The recommendation for companies to form an audit committee was first made in the Cadbury Report (1992). A group of three to five non-executive directors from within the company are chosen to provide what is supposed to be a truly objective view on all aspects of the audit: from evaluation of internal control systems to recommendations on audit fee. Since the Cadbury Report, this practice has been implemented yet many still remain unconvinced of the neutrality of non-executive directors.

Proponents argue either mandatory rotation of audit firm or mandatory rotation of engagement partners could improve auditor independence. It is argued that an incumbent auditor has less incentive to collude with their client if the firm's contract expires in the foreseeable future or that auditors are less likely to forge conflicting relationships with client personnel.^[11] Further, because current auditors will know they are soon to be replaced, they will be inclined to produce audit reports which demonstrate high standards and are an exemplar of true independence, and avoid having any shortcomings exposed by the new audit team.

However, empirical evidence is mixed. Most research suggests financial reporting quality is lower when auditor tenure is low.^[12] One possible explanation is that it is difficult and costly to obtain the client-specific knowledge required to produce a high quality audit. These costs need to be weighed against the threat of impaired independence, mentioned above. Proposals for a maximum client servicing period of five years have since been dismissed after lobbying by accounting firms and their clients, again stressing that it is vitally important that auditors familiarise themselves with client operations in order to conduct a successful audit.

Recent research suggests the relation between partner tenure and audit quality might be more effective for small audit firms, but that five years might be too short a period. There is evidence that the relation between audit partner tenure and audit quality is hyperbolic, with perceived audit quality reduced at the time of rotation but then improving for several years, only to deteriorate again when the audit partner has been incumbent for a fairly long time. This is based on an Australian study, where mandatory audit partner rotation was introduced in 2004 by the CLERP 9 legislation.^[13]

يوصي الاتحاد الدولي للمحاسبين بتناوب الشركاء، لا بتناوب الشركات. وينص الاتحاد في معياره الدولي لمراقبة الجودة (ISQC1 بتاريخ 15/12/2009) على أن "مدونة مجلس معايير الأخلاقيات الدولية للمحاسبين (IESBA ) تُقر بأن خطر التكرار يُعدّ ذا أهمية خاصة في سياق تدقيق البيانات المالية للكيانات المدرجة . وبالنسبة لهذه التدقيقات، تشترط مدونة IESBA تناوب شريك التدقيق الرئيسي بعد فترة محددة مسبقًا، لا تتجاوز عادةً سبع سنوات، كما تُقدّم معايير وإرشادات ذات صلة. وقد تُحدّد المتطلبات الوطنية فترات تناوب أقصر" ^{[ 14 ].}

في مجال التدقيق الحكومي ، توصي الهيئة الدولية للأجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة (INTOSAI ) في معيارها ISSAI 1000 (المادة 66) بتناوب الشركاء: "يشترط معيار ISQC 1 تناوب شركاء التدقيق للكيانات المدرجة بعد فترة محددة مسبقًا. وفي القطاع العام، يمكن تطبيق هذا الشرط على الكيانات ذات الأهمية العامة. ومع ذلك، قد تجعل التشريعات التي تنظم تعيينات ومدة ولاية المدقق العام التناوب غير عملي. ويجوز للأجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة وضع سياسات وإجراءات لتعزيز الامتثال لروح هذا الشرط". ^{[ 15 ]}

في الولايات المتحدة، يوصى بتناوب شركاء التدقيق في الباب الثاني القسم 203 ساربينز أوكسلي 116 Stat 773 (تناوب شركاء التدقيق) (تناوب شركاء التدقيق) من قانون ساربينز أوكسلي .

أصدرت المفوضية الأوروبية في 16/5/2002 توصية بعنوان: " استقلالية مدققي الحسابات القانونيين في الاتحاد الأوروبي: مجموعة من المبادئ الأساسية". لا تشترط التوصية سوى تناوب الشركاء في الشركات المدرجة بعد سبع سنوات. وتختلف هذه التوصية في بعض الجوانب عن معظم المتطلبات الوطنية والدولية، وهي: • السماح بالعودة بعد سنتين • تطبيقها على "عملاء المصلحة العامة"، وليس فقط على الشركات المدرجة • في سياق المجموعات، تشمل شركاء التدقيق الرئيسيين الآخرين غير شريك مهمة التدقيق. ولا يوجد في دول الاتحاد الأوروبي، باستثناء إيطاليا، نظام إلزامي لتناوب شركات التدقيق.

في المملكة المتحدة، أصدر مجلس ممارسات التدقيق (FRC) معيارًا أخلاقيًا مُعدَّلًا رقم 3: الارتباط طويل الأمد بمهمة التدقيق (يسري اعتبارًا من 15 ديسمبر 2009). ويمكن تلخيصه على النحو التالي: شريك مهمة التدقيق - تبقى فترة التناوب القصوى خمس سنوات، مع حد أدنى خمس سنوات من عدم المشاركة في التدقيق بعد ذلك. ومع ذلك، يُسمح بمرونة تصل إلى سنتين إضافيتين. ^{[ 16 ]}