التسعير التحويلي

📅 آخر تحديث: ١٧ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ١٧ يوليو ٢٠٢٦
📷 يحتوي على 3 صور
الموسوعة الحرة

يشير مصطلح التسعير التحويلي إلى القواعد والأساليب المتبعة لتسعير المعاملات داخل الشركات وفيما بينها، والتي تخضع لملكية أو سيطرة مشتركة. ونظرًا لاحتمالية تشويه الدخل الخاضع للضريبة نتيجةً للمعاملات الخاضعة للرقابة عبر الحدود، يحق للسلطات الضريبية في العديد من الدول تعديل أسعار التحويل داخل المجموعة بما يختلف عما كان سيُفرض من قبل شركات غير مرتبطة تتعامل وفقًا لمبدأ التعامل العادل . [ 1 ] [ 2 ] وتوصي منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والبنك الدولي بقواعد التسعير داخل المجموعة استنادًا إلى مبدأ التعامل العادل، وقد اعتمدت 19 دولة من أصل 20 دولة عضو في مجموعة العشرين تدابير مماثلة من خلال معاهدات ثنائية وتشريعات ولوائح وممارسات إدارية محلية. [ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] وتتبع الدول التي لديها تشريعات خاصة بالتسعير التحويلي عمومًا إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن التسعير التحويلي للشركات متعددة الجنسيات والإدارات الضريبية في معظم الجوانب، [ 5 ] على الرغم من أن قواعدها قد تختلف في بعض التفاصيل المهمة. [ 6 ]

عند اعتمادها، تسمح قواعد التسعير التحويلي للسلطات الضريبية بتعديل أسعار معظم المعاملات العابرة للحدود بين الشركات التابعة، بما في ذلك نقل الممتلكات المادية أو غير المادية، والخدمات، والقروض. [ 2 ] [ 7 ] على سبيل المثال، قد تزيد السلطة الضريبية دخل الشركة الخاضع للضريبة عن طريق خفض سعر السلع المشتراة من شركة تصنيع أجنبية تابعة [ 8 ] أو رفع نسبة حقوق الملكية التي يجب على الشركة تحصيلها من فروعها الأجنبية مقابل حقوق استخدام تقنية خاصة أو علامة تجارية. [ 9 ] تُحسب هذه التعديلات عمومًا باستخدام طريقة واحدة أو أكثر من طرق التسعير التحويلي المحددة في إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية [ 10 ] وتخضع للمراجعة القضائية أو آليات تسوية المنازعات الأخرى. [ 11 ]

على الرغم من أن التسعير التحويلي يُصوَّر أحيانًا بشكل غير دقيق من قِبَل المعلقين على أنه ممارسة أو أسلوب للتهرب الضريبي ( التسعير التحويلي الخاطئ )، [ 12 ] [ 13 ] [ 14 ] [ 15 ] [ 16 ] فإن المصطلح يشير إلى مجموعة من المتطلبات التنظيمية الموضوعية والإدارية التي تفرضها الحكومات على بعض دافعي الضرائب. [ 17 ] ومع ذلك، فقد لعب التسعير العدواني داخل المجموعة - لا سيما بالنسبة للديون والأصول غير الملموسة - دورًا رئيسيًا في التهرب الضريبي للشركات، [ 18 ] وكان أحد القضايا التي تم تحديدها عندما أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية خطة عملها بشأن تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) في عام 2013. [ 19 ] ودعت التقارير النهائية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2015 بشأن تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح إلى تقديم تقارير على مستوى كل دولة على حدة [ 20 ] وقواعد أكثر صرامة لنقل المخاطر والأصول غير الملموسة، لكنها أوصت بالاستمرار في الالتزام بمبدأ التعامل على أساس تجاري عادل. [ 21 ] وقد تعرضت هذه التوصيات لانتقادات من قبل العديد من دافعي الضرائب وشركات الخدمات المهنية لمخالفتها المبادئ الراسخة [ 22 ] ، ومن قبل بعض الأكاديميين وجماعات المناصرة لعدم إجرائها تغييرات كافية. [ 23 ]

لا ينبغي الخلط بين التسعير التحويلي والتلاعب الاحتيالي في فواتير التجارة، وهو أسلوب لإخفاء التحويلات غير المشروعة عن طريق الإبلاغ عن أسعار مزورة في الفواتير المقدمة إلى مسؤولي الجمارك. [ 24 ] "نظرًا لأن كليهما ينطوي غالبًا على تلاعب في الأسعار، فمن السهل الخلط بين العديد من مخططات التهرب الضريبي العدوانية التي تتبعها الشركات متعددة الجنسيات والتلاعب في فواتير التجارة. ومع ذلك، ينبغي اعتبارهما مشكلتين سياسيتين منفصلتين لهما حلول منفصلة"، وفقًا لمنظمة " النزاهة المالية العالمية" ، وهي منظمة بحثية ودعوية غير ربحية تركز على مكافحة التدفقات المالية غير المشروعة. [ 25 ]

على العموم

اعتمدت أكثر من ستين حكومة قواعد التسعير التحويلي، [ 26 ] والتي تستند في معظم الحالات (باستثناء كازاخستان ) إلى مبدأ التعامل التجاري العادل. [ 27 ] تسمح قواعد جميع الدول تقريبًا للأطراف ذات العلاقة بتحديد الأسعار كيفما تشاء، ولكنها تسمح لسلطات الضرائب بتعديل تلك الأسعار (لأغراض حساب الالتزام الضريبي) عندما تكون الأسعار المفروضة خارج نطاق التعامل التجاري العادل. وتسمح معظم الحكومات، إن لم يكن جميعها، لسلطات الضرائب بإجراء تعديلات حتى في حال عدم وجود نية للتهرب الضريبي. [ 28 ] وتشترط القواعد عمومًا أن يكون مستوى السوق والوظائف والمخاطر وشروط البيع للمعاملات أو الأنشطة مع الأطراف غير ذات العلاقة قابلة للمقارنة بشكل معقول مع تلك البنود فيما يتعلق بمعاملات الأطراف ذات العلاقة أو الربحية قيد الاختبار.

يتم تعديل الأسعار عادةً عن طريق تعديل الدخل الخاضع للضريبة لجميع الأطراف المعنية داخل نطاق الولاية القضائية، بالإضافة إلى تعديل أي ضرائب مقتطعة أو ضرائب أخرى مفروضة على الأطراف خارج نطاق الولاية القضائية. وتُجرى هذه التعديلات عادةً بعد تقديم الإقرارات الضريبية. على سبيل المثال، إذا قامت شركة أمريكية (Bigco US) بتحصيل رسوم من شركة ألمانية (Bigco Germany) مقابل آلة، فقد تقوم السلطات الضريبية الأمريكية أو الألمانية بتعديل السعر بعد مراجعة الإقرار الضريبي لكل منهما. وبعد التعديل، يُسمح للمكلف عمومًا (على الأقل من قِبل الحكومة المُعدّلة) بسداد المدفوعات بما يعكس الأسعار المُعدّلة.

تسمح معظم الأنظمة باستخدام طرق متعددة لتسعير التحويل، حيثما تكون هذه الطرق مناسبة ومدعومة ببيانات موثوقة، لاختبار أسعار الأطراف ذات العلاقة. ومن بين الطرق الشائعة الاستخدام: الأسعار المقارنة غير الخاضعة للرقابة، وسعر التكلفة مضافًا إليه هامش ربح ، وسعر إعادة البيع أو هامش الربح، والطرق القائمة على الربحية. وتُفرّق العديد من الأنظمة بين طرق اختبار السلع وتلك الخاصة بالخدمات أو استخدام الممتلكات نظرًا للاختلافات الجوهرية في الجوانب التجارية لهذه الأنواع الواسعة من المعاملات. وتوفر بعض الأنظمة آليات لتقاسم أو توزيع تكاليف اقتناء الأصول (بما في ذلك الأصول غير الملموسة) بين الأطراف ذات العلاقة بطريقة مصممة للحد من النزاعات الضريبية. وقد منحت معظم الحكومات سلطاتها الضريبية صلاحية تعديل الأسعار المفروضة بين الأطراف ذات العلاقة. [ 29 ] وتسمح العديد من هذه التفويضات، بما في ذلك تفويضات الولايات المتحدة والمملكة المتحدة وكندا وألمانيا، بإجراء تعديلات محلية ودولية. بينما تسري بعض التفويضات دوليًا فقط.

بالإضافة إلى ذلك، تُقرّ معظم الأنظمة بأن سعر التعامل العادل قد لا يكون سعرًا محددًا، بل نطاقًا سعريًا. وتُوفّر بعض الأنظمة معايير لتقييم ما إذا كان السعر ضمن هذا النطاق يُعتبر سعرًا عادلًا، مثل المدى الربيعي المُستخدم في اللوائح الأمريكية. وقد يُشير الانحراف الكبير بين النقاط في هذا النطاق إلى عدم موثوقية البيانات. [ 30 ] ويُعتقد عمومًا أن استخدام بيانات لعدة سنوات يُحسّن الموثوقية. [ 31 ]

تُلزم معظم القواعد السلطات الضريبية بالنظر في المعاملات الفعلية بين الأطراف، ولا تسمح بالتعديل إلا بناءً على هذه المعاملات. [ 32 ] يمكن تجميع المعاملات المتعددة أو اختبارها بشكل منفصل، وقد يستخدم الاختبار بيانات من سنوات متعددة. إضافةً إلى ذلك، يمكن إعادة تصنيف المعاملات التي يختلف جوهرها الاقتصادي اختلافًا جوهريًا عن شكلها، بموجب قوانين العديد من الأنظمة الضريبية، بما يتوافق مع جوهرها الاقتصادي.

تُعدّ تعديلات التسعير التحويلي سمةً أساسيةً في العديد من الأنظمة الضريبية منذ ثلاثينيات القرن العشرين. وقد قادت الولايات المتحدة تطوير مبادئ توجيهية شاملة ومفصلة للتسعير التحويلي، وذلك من خلال ورقة بيضاء صدرت عام 1988، ومقترحات قُدّمت بين عامي 1990 و1992، والتي أصبحت في نهاية المطاف لوائح تنظيمية عام 1994. [ 33 ] وفي عام 1995، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مبادئها التوجيهية للتسعير التحويلي، والتي وسّعت نطاقها في عامي 1996 و2010. [ 34 ] وتتشابه مجموعتا المبادئ التوجيهية بشكل عام، وتتضمنان مبادئ معينة تتبعها العديد من الدول. وقد اعتمدت العديد من دول الاتحاد الأوروبي مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية التوجيهية رسميًا مع تعديلات طفيفة أو بدون أي تعديلات.

قابلية المقارنة

تُحدد معظم القواعد معاييرَ لتحديد متى تُعتبر أسعار أو معاملات أو ربحية أو بنود أخرى بين أطراف غير ذات صلة قابلة للمقارنة بشكل كافٍ عند اختبار بنود الأطراف ذات الصلة. [ 35 ] تتطلب هذه المعايير عادةً أن تكون البيانات المستخدمة في المقارنات موثوقة، وأن تُنتج الوسائل المستخدمة للمقارنة نتيجةً موثوقة. تشترط قواعد الولايات المتحدة ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية إجراء تعديلات موثوقة لجميع الاختلافات (إن وُجدت) بين بنود الأطراف ذات الصلة والبنود التي يُفترض أنها قابلة للمقارنة، والتي قد تؤثر جوهريًا على الحالة قيد الدراسة. [ 36 ] في حال تعذر إجراء هذه التعديلات الموثوقة، تُصبح موثوقية المقارنة موضع شك. يُعتبر استخدام بيانات متعددة عمومًا عاملًا مُعززًا لقابلية مقارنة الأسعار المختبرة بالأسعار غير الخاضعة للرقابة. لا تُعتبر المعاملات التي لا تُجرى في سياق العمل المعتاد قابلة للمقارنة مع تلك التي تُجرى في سياق العمل المعتاد. من بين العوامل التي يجب مراعاتها عند تحديد قابلية المقارنة ما يلي: [ 37 ]

  • الشروط التعاقدية للمعاملة، سواء كانت موثقة في عقد مكتوب أم لا؛
  • الوظائف التي يؤديها كل طرف من أطراف الصفقة مع الأخذ في الاعتبار الأصول المستخدمة والمخاطر التي تم تحملها (ما يسمى بتحليل الوظائف والأصول والمخاطر أو تحليل FAR)؛
  • خصائص الممتلكات المنقولة أو الخدمات المقدمة، حيث أن الاختلاف في الجودة أو مدى الخدمة قد يؤثر على السعر؛
  • قد تؤدي الظروف الاقتصادية للأطراف والسوق الذي تعمل فيه، مثل الموقع الجغرافي ومدى المنافسة والقدرة الشرائية للمستهلك، إلى اختلاف الأسعار حتى بالنسبة للسلع والخدمات نفسها؛
  • قد تختلف استراتيجيات التسعير التي تتبعها الأطراف، على سبيل المثال الشركات الناشئة والشركات الناضجة، سواء كان التركيز على اكتساب العملاء أو الربحية.

طبيعة العقار أو الخدمات

تتحقق المقارنة على أفضل وجه عند مقارنة سلع متطابقة. مع ذلك، في بعض الحالات، يمكن إجراء تعديلات موثوقة لمراعاة الاختلافات في السلع نفسها، كالاختلافات في الخصائص أو الجودة. [ 38 ] على سبيل المثال، قد تُعدّل أسعار الذهب بناءً على وزن الذهب الفعلي (أونصة واحدة من الذهب عيار 10 قيراط تساوي نصف سعر أونصة واحدة من الذهب عيار 20 قيراط).

الوظائف والمخاطر

قد يؤدي البائعون والمشترون وظائف مختلفة في عملية التبادل ويتحملون مخاطر متباينة. على سبيل المثال، قد يقدم بائع الآلة ضمانًا أو لا يقدمه. ويتأثر السعر الذي يدفعه المشتري بهذا الاختلاف. ومن بين الوظائف والمخاطر التي قد تؤثر على الأسعار ما يلي: [ 39 ]

  • تطوير المنتجات
  • التصنيع والتجميع
  • التسويق والإعلان
  • النقل والتخزين
  • مخاطر الائتمان
  • خطر تقادم المنتج
  • مخاطر السوق وريادة الأعمال
  • مخاطر التحصيل
  • المخاطر المالية ومخاطر العملات
  • بنود خاصة بالشركة أو الصناعة

شروط البيع

قد يكون لأسلوب وشروط البيع تأثير جوهري على السعر. [ 40 ] على سبيل المثال، سيدفع المشترون أكثر إذا كان بإمكانهم تأجيل الدفع والشراء بكميات أقل. تشمل الشروط التي قد تؤثر على السعر توقيت الدفع، والضمان، وخصومات الكميات، ومدة حقوق استخدام المنتج، وشكل المقابل، وما إلى ذلك.

مستوى السوق، والظروف الاقتصادية، والجغرافيا

قد تُقدَّم السلع أو الخدمات أو الممتلكات لمستويات مختلفة من المشترين أو المستخدمين: من المنتج إلى تاجر الجملة، ومن تاجر جملة إلى آخر، ومن تاجر جملة إلى تاجر التجزئة، أو للاستهلاك النهائي. وتختلف ظروف السوق، وبالتالي الأسعار، اختلافًا كبيرًا على هذه المستويات. إضافةً إلى ذلك، قد تختلف الأسعار اختلافًا كبيرًا بين الاقتصادات أو المناطق الجغرافية المختلفة. على سبيل المثال، سيُباع رأس القرنبيط في سوق التجزئة بسعر مختلف تمامًا في المناطق الريفية غير المكهربة في الهند عنه في طوكيو. وقد يمتلك المشترون أو البائعون حصصًا سوقية مختلفة تُمكّنهم من الحصول على خصومات على الكميات أو ممارسة ضغط كافٍ على الطرف الآخر لخفض الأسعار. وعند مقارنة الأسعار، يجب أن تكون المنتجات أو الخدمات أو الممتلكات المراد مقارنتها على نفس مستوى السوق، وفي نفس البيئة الاقتصادية والجغرافية أو بيئة مماثلة، وتحت نفس الظروف أو ظروف مماثلة. [ 41 ]

اختبار الأسعار

تقوم السلطات الضريبية عادةً بفحص الأسعار الفعلية المفروضة بين الأطراف ذات الصلة لتحديد مدى ملاءمة إجراء التعديلات. ويتم هذا الفحص من خلال مقارنة هذه الأسعار بأسعار مماثلة مفروضة بين أطراف غير ذات صلة. وقد يقتصر هذا الفحص على مراجعة الإقرارات الضريبية من قبل السلطة الضريبية، أو قد يُطلب من دافعي الضرائب إجراء هذا الفحص بأنفسهم قبل تقديم الإقرارات الضريبية. ويتطلب هذا الفحص تحديد كيفية إجرائه، وهو ما يُعرف بطريقة التسعير التحويلي. [ 42 ]

قاعدة أفضل طريقة

تُفضّل بعض الأنظمة طريقةً مُحدّدةً لاختبار الأسعار. مع ذلك، تنصّ أنظمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والأنظمة الأمريكية على أن الطريقة المُستخدمة لاختبار مدى ملاءمة أسعار الأطراف ذات العلاقة هي تلك التي تُنتج أكثر قياس موثوقية لنتائج التعاملات التجارية العادلة. [ 43 ] يُعرف هذا غالبًا بقاعدة "أفضل طريقة". تشمل العوامل التي يجب مراعاتها قابلية مقارنة البنود المُختبَرة والمستقلة، وموثوقية البيانات والافتراضات المُتاحة في إطار الطريقة، والتحقق من صحة نتائج الطريقة باستخدام طرق أخرى.

طريقة السعر غير الخاضع للرقابة المقارن (CUP)

طريقة السعر المقارن غير الخاضع للرقابة (CUP) هي طريقة تقليدية لتحديد سعر التعامل العادل باستخدام الأسعار المفروضة في معاملات مماثلة بين أطراف غير مرتبطة. [ 44 ] من حيث المبدأ، تعتبر منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية [ 45 ] ومعظم الدول التي تتبع إرشاداتها [ 46 ] طريقة السعر المقارن غير الخاضع للرقابة الطريقة الأكثر مباشرة، شريطة ألا يكون لأي اختلافات بين المعاملات الخاضعة للرقابة وغير الخاضعة لها تأثير جوهري على السعر، أو أن يكون من الممكن تقدير آثارها وإجراء تعديلات سعرية مقابلة. قد تكون التعديلات مناسبة عندما تختلف المعاملات الخاضعة للرقابة وغير الخاضعة للرقابة فقط في الحجم أو الشروط؛ على سبيل المثال، يمكن تطبيق تعديل على الفائدة عندما يكون الاختلاف الوحيد هو وقت الدفع (مثل 30 يومًا مقابل 60 يومًا). بالنسبة للمنتجات غير المتمايزة مثل السلع، قد تتوفر بيانات أسعار المعاملات العادلة ("المعاملات الخارجية المماثلة") بين طرفين أو أكثر من الأطراف غير المرتبطة. بالنسبة للمعاملات الأخرى، قد يكون من الممكن استخدام المعاملات المماثلة ("المعاملات الداخلية المماثلة") بين الطرف الخاضع للرقابة والأطراف غير المرتبطة.

غالباً ما يكون من المستحيل استيفاء معايير تطبيق طريقة CUP بشكل موثوق بالنسبة للتراخيص والمعاملات الأخرى التي تنطوي على ملكية غير ملموسة فريدة، [ 47 ] مما يتطلب استخدام أساليب التقييم القائمة على توقعات الربح. [ 48 ]

طرق أخرى للمعاملات

ومن بين الطرق الأخرى التي تعتمد على المعاملات الفعلية (عادةً بين طرف واحد خاضع للاختبار وأطراف ثالثة) وليس على المؤشرات أو المجاميع أو استطلاعات السوق ما يلي:

  • طريقة التكلفة الإضافية (C+): يتم تسعير السلع أو الخدمات المقدمة لأطراف غير ذات صلة بشكل ثابت بالتكلفة الفعلية مضافًا إليها هامش ربح ثابت. ويتم الاختبار عن طريق مقارنة نسب هامش الربح. [ 49 ]
  • طريقة سعر إعادة البيع (RPM): تُعرض السلع بانتظام من قِبل بائع أو يشتريها تاجر تجزئة من/إلى أطراف غير ذات صلة بسعر "قائمة" قياسي مطروحًا منه خصم ثابت. ويتم الاختبار عن طريق مقارنة نسب الخصم. [ 50 ]
  • طريقة هامش الربح الإجمالي: مشابهة لطريقة سعر إعادة البيع، وهي معترف بها في بعض الأنظمة.

الأساليب القائمة على الربح

لا تعتمد بعض طرق اختبار الأسعار على المعاملات الفعلية. وقد يكون استخدام هذه الطرق ضروريًا نظرًا لنقص البيانات الموثوقة المتاحة للطرق القائمة على المعاملات. في بعض الحالات، قد تكون الطرق غير القائمة على المعاملات أكثر موثوقية من الطرق القائمة عليها، لأن تعديلات السوق والاقتصاد على المعاملات قد لا تكون دقيقة. ومن هذه الطرق:

  • طريقة الأرباح المقارنة (CPM): يمكن مقارنة مستويات أرباح الشركات المتشابهة في مواقعها وقطاعاتها بطرف اختبار مناسب. [ 51 ] انظر القواعد الأمريكية أدناه.
  • طريقة هامش الربح الصافي للمعاملات (TNMM): على الرغم من تسميتها بطريقة المعاملات، إلا أن الاختبار يعتمد على ربحية الشركات المماثلة. انظر إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أدناه. [ 52 ]
  • طريقة تقسيم الأرباح: يتم تقسيم إجمالي أرباح المؤسسة بطريقة صيغية تستند إلى التحليلات الاقتصادية القياسية. [ 53 ]

تتميز كل من طريقة تسعير الأصول الرأسمالية (CPM) وطريقة هامش الربح الصافي للقيمة الاسمية (TNMM) بسهولة تطبيقها. وتعتمد كلتا الطريقتين على التحليل الاقتصادي الجزئي للبيانات بدلاً من المعاملات المحددة. وسيتم تناول هاتين الطريقتين بمزيد من التفصيل فيما يتعلق بأنظمة الولايات المتحدة ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية.

يُقترح عادةً طريقتان لتقسيم الأرباح: [ 54 ] تقسيم الأرباح المقارن [ 55 ] وتقسيم الأرباح المتبقية. [ 56 ] تتطلب الطريقة الأولى أن يُستمد تقسيم الأرباح من إجمالي الربح التشغيلي لدافعي الضرائب غير الخاضعين للرقابة، والذين تكون معاملاتهم وأنشطتهم مماثلة للمعاملات والأنشطة قيد الاختبار. أما طريقة تقسيم الأرباح المتبقية فتتطلب خطوتين: أولاً، تُخصص الأرباح للعمليات الروتينية، ثم يُخصص الربح المتبقي بناءً على مساهمات الأطراف غير الروتينية. ويمكن أن يستند التخصيص المتبقي إلى معايير السوق الخارجية أو التقديرات القائمة على التكاليف الرأسمالية.

مؤشر مستوى الحزب والربح الذي تم اختباره

عندما يتم اختبار الأسعار على أساس غير المعاملات البحتة، مثل طريقة التكلفة التناسبية (CPM) أو طريقة هامش الربح الصافي للمعاملات (TNMM)، قد يكون من الضروري تحديد أي من الطرفين المرتبطين يجب اختباره. [ 57 ] ويُجرى الاختبار على الطرف الذي يُنتج عنه نتائج أكثر موثوقية. عمومًا، يعني هذا أن الطرف المُختبَر هو الطرف الذي يمتلك وظائف ومخاطر يسهل مقارنتها. وقد تتطلب مقارنة نتائج الطرف المُختبَر بنتائج الأطراف المماثلة تعديلات على نتائج الطرف المُختبَر أو نتائج الأطراف المماثلة فيما يتعلق ببنود مثل مستويات المخزون أو المستحقات.

يتطلب الاختبار تحديد مؤشر الربحية المناسب. [ 58 ] قد يكون هذا المؤشر صافي الربح من الصفقة، أو العائد على الأصول المستخدمة، أو أي مقياس آخر. وتتحسن موثوقية طريقتي TNMM وCPM عمومًا باستخدام نطاق من النتائج وبيانات متعددة السنوات. [ 59 ] ويستند ذلك إلى ظروف البلدان المعنية.

قضايا الملكية غير الملموسة

تميل الأصول غير الملموسة القيّمة إلى أن تكون فريدة من نوعها، وغالبًا ما لا توجد أصول مماثلة لها. ويمكن تمثيل القيمة المضافة الناتجة عن استخدام هذه الأصول في أسعار السلع أو الخدمات، أو من خلال دفع رسوم (حقوق ملكية) مقابل استخدامها. ولذلك، فإن ترخيص الأصول غير الملموسة يطرح صعوبات في تحديد أصول مماثلة للاختبار. [ 60 ] ومع ذلك، عندما يتم ترخيص نفس الأصل لأطراف مستقلة، قد يوفر هذا الترخيص أسعار معاملات قابلة للمقارنة. وتسعى طريقة تقسيم الأرباح تحديدًا إلى مراعاة قيمة الأصول غير الملموسة.

خدمات

قد تستعين الشركات بأطراف ذات صلة أو غير ذات صلة لتوفير الخدمات التي تحتاجها. وعندما تتوفر الخدمات المطلوبة ضمن مجموعة شركات متعددة الجنسيات، قد يكون هناك مزايا كبيرة للشركة ككل عندما تقوم مكونات المجموعة بأداء تلك الخدمات. توجد مسألتان فيما يتعلق بالرسوم المستحقة بين الأطراف ذات الصلة مقابل الخدمات: الأولى، ما إذا كانت الخدمات قد أُديت بالفعل وتستحق الدفع، [ 61 ] والثانية، السعر المفروض مقابل هذه الخدمات. [ 62 ] وقد أدرجت السلطات الضريبية في معظم الدول الكبرى، رسميًا أو عمليًا، هذه الاستفسارات في فحصها لمعاملات الخدمات مع الأطراف ذات الصلة.

قد تحصل المجموعة على مزايا ضريبية إذا قام أحد أعضائها بتقاضي أجر من عضو آخر مقابل خدمات، حتى لو لم يستفد العضو الذي يتحمل الأجر. ولمعالجة هذا الأمر، تسمح قواعد معظم الأنظمة الضريبية للسلطات الضريبية بالتحقق مما إذا كانت الخدمات المزعومة قد أفادت العضو الذي تم تحصيل الأجر منه فعلاً. وقد يركز التحقيق على ما إذا كانت الخدمات قد قُدّمت بالفعل، بالإضافة إلى تحديد المستفيد منها. [ 61 ] [ 63 ] ولهذا الغرض، تُميّز بعض القواعد بين خدمات الإشراف وغيرها من الخدمات. خدمات الإشراف هي عمومًا تلك التي يتكبدها المستثمر لمصلحته الخاصة في إدارة استثماراته. وعادةً ما يكون تحصيل رسوم من الجهة المستثمر فيها مقابل هذه الخدمات غير مناسب. وفي حال عدم تقديم الخدمات، أو في حال عدم استفادة الطرف ذي الصلة الذي يتحمل الأجر بشكل مباشر، يجوز للسلطات الضريبية رفض تحصيل الأجر كليًا.

في حال تقديم الخدمات وتحقيق منفعة للطرف ذي الصلة الذي يتحمل تكلفة هذه الخدمات، تسمح القواعد الضريبية بتعديل السعر المفروض. [ 64 ] قد تختلف قواعد اختبار أسعار الخدمات بعض الشيء عن قواعد اختبار أسعار السلع نظرًا للاختلافات الجوهرية بين تقديم الخدمات وبيع السلع. تنص إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على تطبيق الأحكام المتعلقة بالسلع مع تعديلات طفيفة واعتبارات إضافية. في الولايات المتحدة، تُطبق مجموعة مختلفة من أساليب اختبار أسعار الخدمات. في كلتا الحالتين، تُطبق معايير المقارنة وغيرها من الأمور على كل من السلع والخدمات.

من الشائع أن تقدم الشركات خدمات لنفسها (أو لأقسامها) تدعم أعمالها الأساسية. ومن الأمثلة على ذلك خدمات المحاسبة والقانون والحاسوب التي تقدمها الشركات التي لا تعمل في مجال تقديم هذه الخدمات. [ 65 ] وتُقرّ قواعد التسعير التحويلي بأنه قد يكون من غير المناسب أن يحقق قسم من أقسام الشركة، يقدم خدمات لأقسام أخرى، ربحًا من هذه الخدمات. ويمكن الإشارة إلى اختبار الأسعار المفروضة في هذه الحالة بمصطلح "تكلفة الخدمات". [ 66 ] وقد يكون تطبيق هذا الأسلوب محدودًا بموجب قوانين بعض الدول، وهو إلزامي في بعض الدول الأخرى، مثل كندا.

عندما تكون الخدمات المقدمة من طبيعة تُنفذها المؤسسة (أو الجهة المؤدية أو المتلقية) كجزء أساسي من أعمالها، تنص قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والولايات المتحدة على أن مستوى معينًا من الربح مناسب للجهة المؤدية للخدمة. [ 67 ] أما القواعد الكندية فلا تسمح بهذا الربح. وعادةً ما يتم تحديد الأسعار في مثل هذه الحالات باتباع إحدى الطرق المذكورة أعلاه للسلع. وقد تُفضل السلطات الضريبية ودافعو الضرائب، على وجه الخصوص، طريقة التكلفة الإضافية نظرًا لسهولة تطبيقها.

تقاسم التكاليف

قد تجد الشركات متعددة المكونات ميزة تجارية كبيرة في تقاسم تكاليف تطوير أو اقتناء أصول معينة، لا سيما الأصول غير الملموسة. تنص القواعد الأمريكية المفصلة على أنه يجوز لأعضاء المجموعة إبرام اتفاقية تقاسم التكاليف (CSA) فيما يتعلق بتكاليف وفوائد تطوير الأصول غير الملموسة. [ 68 ] تقدم إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) اقتراحات أكثر عمومية للسلطات الضريبية بشأن إنفاذ اتفاقيات المساهمة في التكاليف (CCAs) فيما يتعلق باقتناء أنواع مختلفة من الأصول. [ 69 ] تنص كلتا مجموعتي القواعد عمومًا على أنه ينبغي توزيع التكاليف بين الأعضاء بناءً على الفوائد المتوقعة لكل منهم. ثم تُفرض رسوم بين الأعضاء بحيث يتحمل كل عضو حصته فقط من هذه التكاليف الموزعة. وبما أن التوزيعات يجب أن تتم بطبيعتها بناءً على توقعات الأحداث المستقبلية، فيجب أن تنص آلية التوزيع على إجراء تعديلات مستقبلية في حال ثبوت عدم صحة التوقعات السابقة للأحداث. ومع ذلك، تحظر كلتا مجموعتي القواعد عمومًا تطبيق المعرفة اللاحقة عند إجراء التوزيعات. [ 70 ]

من المتطلبات الأساسية للحد من التعديلات المتعلقة بتكاليف تطوير الأصول غير الملموسة وجود اتفاقية مكتوبة بين الأعضاء. [ 71 ] قد تفرض القواعد الضريبية متطلبات تعاقدية وتوثيقية ومحاسبية وإبلاغية إضافية على المشاركين في اتفاقية مساهمة مجتمعية أو اتفاقية مساهمة مجتمعية، وتختلف هذه المتطلبات باختلاف البلد.

بشكل عام، بموجب اتفاقية تقاسم التكاليف (CSA) أو اتفاقية تقاسم التكاليف (CCA)، يحق لكل عضو مشارك استخدام جزء من الحقوق المطورة بموجب الاتفاقية دون دفع أي رسوم إضافية. وبالتالي، يحق للمشارك في اتفاقية تقاسم التكاليف استخدام أي عملية مطورة بموجبها دون دفع أي رسوم. ولا يلزم نقل ملكية الحقوق إلى المشاركين. ويتم تقسيم الحقوق عادةً بناءً على معيار قابل للملاحظة، كالتوزيع الجغرافي مثلاً. [ 72 ]

يجوز للمشاركين في اتفاقيات الادخار التعاوني (CSAs) واتفاقيات الادخار التعاوني (CCAs) المساهمة بأصول أو حقوق موجودة مسبقًا لاستخدامها في تطوير الأصول. ويُشار إلى هذه المساهمة عادةً باسم مساهمة المنصة. وتُعتبر هذه المساهمة عمومًا بمثابة دفعة ضمنية من العضو المساهم، وتخضع بدورها لقواعد التسعير التحويلي أو قواعد اتفاقيات الادخار التعاوني الخاصة. [ 73 ]

من الاعتبارات الرئيسية في اتفاقية التعاون الرأسمالي أو اتفاقية التعاون الرأسمالي تحديد تكاليف التطوير أو الاستحواذ التي ينبغي أن تخضع للاتفاقية. قد يتم تحديد ذلك في الاتفاقية، ولكنه يخضع أيضاً للتعديل من قبل السلطات الضريبية. [ 74 ]

عند تحديد الفوائد المتوقعة بشكل معقول، يضطر المشاركون إلى وضع توقعات للأحداث المستقبلية. وتتسم هذه التوقعات بطبيعتها بعدم اليقين. علاوة على ذلك، قد يوجد غموض حول كيفية قياس هذه الفوائد. إحدى طرق تحديد هذه الفوائد المتوقعة هي توقع مبيعات المشاركين أو هوامش ربحهم الإجمالية، مقاسة بعملة موحدة، أو المبيعات بالوحدات. [ 75 ]

تُقرّ كلتا مجموعتي القواعد بحقّ المشاركين في الانضمام إلى اتفاقية تقاسم التكاليف أو الانسحاب منها. وفي هذه الحالة، تشترط القواعد على الأعضاء دفع رسوم دخول أو خروج. وقد تُحدد هذه الرسوم بما يُعادل القيمة السوقية للوضع الحالي للمشروع، أو تُحسب وفقًا لنماذج استرداد التكاليف أو القيمة السوقية. [ 76 ]

العقوبات والوثائق

تفرض بعض السلطات القضائية غرامات كبيرة على تعديلات أسعار التحويل التي تجريها السلطات الضريبية. وقد تتضمن هذه الغرامات عتبات لفرضها الأساسي، كما يمكن زيادتها عند عتبات أخرى. فعلى سبيل المثال، تفرض القواعد الأمريكية غرامة بنسبة 20% إذا تجاوز التعديل 5 ملايين دولار أمريكي، وترتفع إلى 40% من الضريبة الإضافية إذا تجاوز التعديل 20 مليون دولار أمريكي. [ 77 ]

تُلزم قوانين العديد من الدول دافعي الضرائب بتوثيق أن الأسعار المفروضة تقع ضمن النطاق المسموح به بموجب قواعد التسعير التحويلي. وفي حال عدم إعداد هذه الوثائق في الوقت المناسب، قد تُفرض غرامات، كما ذُكر سابقًا. وقد يُشترط تقديم الوثائق قبل تقديم الإقرار الضريبي لتجنب هذه الغرامات. [ 78 ] ولا يُلزم مصلحة الضرائب في أي ولاية قضائية تسمح بتعديل الأسعار بالاعتماد على وثائق دافع الضرائب. وتسمح بعض الأنظمة لمصلحة الضرائب بتجاهل المعلومات التي لم يقدمها دافعو الضرائب في الوقت المناسب، بما في ذلك هذه الوثائق المسبقة. وتشترط الهند تقديم الوثائق ليس فقط قبل تقديم الإقرار، بل أيضًا أن يُصدّق عليها المحاسب القانوني الذي يُعدّ إقرار الشركة.

قواعد ضريبية خاصة بالولايات المتحدة

قواعد التسعير التحويلي في الولايات المتحدة مطولة. [ 79 ] وهي تتضمن جميع المبادئ المذكورة أعلاه، باستخدام طريقة تسعير التكلفة (انظر أدناه) بدلاً من طريقة هامش الربح الصافي للمعاملات. وتنص القواعد الأمريكية تحديدًا على أن نية دافع الضرائب في تجنب الضريبة أو التهرب منها ليست شرطًا أساسيًا لإجراء تعديل من قبل دائرة الإيرادات الداخلية ، وكذلك أحكام عدم الاعتراف . ولا تُعطي القواعد الأمريكية أي أولوية لأي طريقة معينة لاختبار الأسعار، بل تتطلب بدلاً من ذلك تحليلًا صريحًا لتحديد أفضل طريقة. وتُقيد معايير المقارنة الأمريكية استخدام تعديلات استراتيجيات الأعمال في اختبار الأسعار باستراتيجيات حصة السوق المحددة بوضوح، ولكنها تسمح بنظر محدود في وفورات الموقع.

طريقة الأرباح المقارنة

تم تقديم طريقة الأرباح المقارنة (CPM) [ 80 ] في اللوائح المقترحة لعام 1992، وأصبحت منذ ذلك الحين سمة بارزة في ممارسات التسعير التحويلي لمصلحة الضرائب الأمريكية. وبموجب هذه الطريقة، تُقارن النتائج الإجمالية للطرف الخاضع للاختبار، بدلاً من معاملاته، بالنتائج الإجمالية لشركات مماثلة في وضعها، والتي تتوفر عنها بيانات موثوقة. وتُجرى المقارنات بناءً على مؤشر مستوى الربح الذي يُمثل الربحية بشكل أكثر موثوقية لنوع النشاط التجاري. على سبيل المثال، يمكن قياس ربحية شركة مبيعات بشكل أكثر موثوقية كعائد على المبيعات (الربح قبل الضريبة كنسبة مئوية من المبيعات).

يتطلب أسلوب تقييم الأداء التنافسي (CPM) بطبيعته مستويات أقل من التماثل في طبيعة السلع أو الخدمات. علاوة على ذلك، يمكن الحصول على البيانات المستخدمة في هذا الأسلوب بسهولة في الولايات المتحدة والعديد من البلدان الأخرى من خلال الإفصاحات العامة للشركات المماثلة.

قد تتطلب نتائج الجهة الخاضعة للاختبار أو الشركات المماثلة تعديلاً لتحقيق قابلية المقارنة. وقد تشمل هذه التعديلات تعديلات على أسعار الفائدة الفعلية المتعلقة بتمويل العملاء أو مستويات ديونهم، وتعديلات على المخزون، وما إلى ذلك.

مشاكل التكلفة الإضافية وسعر إعادة البيع

تُطبّق القواعد الأمريكية طريقة سعر إعادة البيع وطريقة التكلفة الإضافية على السلع بشكلٍ صارم على أساس كل معاملة على حدة. [ 81 ] لذا، يجب إيجاد معاملات مماثلة لجميع المعاملات الخاضعة للاختبار لتطبيق هذه الطرق. ولا يُسمح باستخدام المتوسطات الصناعية أو المقاييس الإحصائية. عندما تُقدّم جهة تصنيع خدمات التصنيع التعاقدي لأطراف ذات صلة وغير ذات صلة، فقد تمتلك بسهولة بيانات موثوقة عن المعاملات المماثلة. مع ذلك، في غياب هذه المعاملات المماثلة الداخلية، يصعب غالبًا الحصول على بيانات موثوقة لتطبيق طريقة التكلفة الإضافية.

تُوسّع قواعد الخدمات نطاق التكلفة الإضافية، مما يُتيح خيارًا إضافيًا للتخفيف من مشاكل البيانات هذه. [ 82 ] يُفترض، مع إمكانية دحض الافتراض، أن الرسوم المفروضة على الأطراف ذات الصلة مقابل الخدمات التي لا تندرج ضمن النشاط التجاري الأساسي للطرف الخاضع للاختبار أو مجموعة الأطراف ذات الصلة، تُعتبر عادلة إذا تم تسعيرها بالتكلفة الإضافية (طريقة تكلفة الخدمات). قد تشمل هذه الخدمات العمليات الإدارية (مثل خدمات المحاسبة ومعالجة البيانات للمجموعات غير العاملة في تقديم هذه الخدمات للعملاء)، أو اختبار المنتجات، أو مجموعة متنوعة من الخدمات غير الأساسية. لا يُسمح بهذه الطريقة للتصنيع وإعادة البيع وبعض الخدمات الأخرى التي تُعد عادةً جزءًا لا يتجزأ من النشاط التجاري.

تسمح القوانين الأمريكية تحديدًا باتفاقيات الخدمات المشتركة. [ 83 ] وبموجب هذه الاتفاقيات، يجوز لأعضاء المجموعة تقديم خدمات تعود بالنفع على أكثر من عضو. وتُعتبر الأسعار المُحددة عادلة عندما تُوزع التكاليف بشكل متسق بين الأعضاء بناءً على الفوائد المتوقعة بشكل معقول. على سبيل المثال، يمكن توزيع تكاليف الخدمات المشتركة بين الأعضاء بناءً على صيغة تتضمن المبيعات المتوقعة أو الفعلية أو مزيجًا من العوامل.

الشروط بين الطرفين

بموجب القوانين الأمريكية، يُعتبر السلوك الفعلي للأطراف أهم من بنود العقد. وفي حال اختلاف سلوك الأطراف عن بنود العقد، يحق لمصلحة الضرائب الأمريكية اعتبار البنود الفعلية هي تلك اللازمة للسماح بذلك السلوك. [ 84 ]

التعديلات

تنص القواعد الأمريكية على أنه لا يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية تعديل الأسعار التي تقع ضمن نطاق أسعار التعاملات التجارية العادلة. [ 84 ] أما إذا كانت الأسعار خارج هذا النطاق، فيجوز لمصلحة الضرائب تعديلها من جانب واحد إلى منتصف النطاق. ويقع عبء إثبات عدم صحة تعديل مصلحة الضرائب لأسعار التحويل على عاتق دافع الضرائب، ما لم يُثبت أن تعديل مصلحة الضرائب تعسفي وغير مبرر. ومع ذلك، فقد اشترطت المحاكم عمومًا على كل من دافعي الضرائب ومصلحة الضرائب إثبات وقائعهم في حال عدم التوصل إلى اتفاق.

الوثائق والعقوبات

إذا عدّلت مصلحة الضرائب الأمريكية الأسعار بأكثر من 5 ملايين دولار أو 10% من إجمالي إيرادات دافع الضرائب، تُفرض غرامات. تبلغ الغرامة 20% من مبلغ التعديل الضريبي، وتزداد إلى 40% عند تجاوز عتبة أعلى. [ 85 ]

لا يمكن تجنب هذه الغرامة إلا إذا احتفظ دافع الضرائب بوثائق معاصرة تستوفي متطلبات اللوائح، وقدمها إلى مصلحة الضرائب الأمريكية في غضون 30 يومًا من طلبها. [ 86 ] في حال عدم تقديم أي وثائق، يجوز لمصلحة الضرائب إجراء تعديلات بناءً على أي معلومات متاحة لديها. يُقصد بالوثائق المعاصرة تلك التي كانت موجودة قبل 30 يومًا من تقديم الإقرار الضريبي لدافع الضرائب. متطلبات التوثيق دقيقة للغاية، وتتطلب عمومًا تحليلًا لأفضل طريقة ودعمًا تفصيليًا للتسعير والمنهجية المستخدمة لاختباره. وللتأهل، يجب أن تدعم الوثائق بشكل معقول الأسعار المستخدمة في حساب الضريبة.

بما يتناسب مع مستوى الدخل

ينص قانون الضرائب الأمريكي على أنه يُعتبر المتلقي/المستخدم الأجنبي للملكية الفكرية (براءات الاختراع، والعمليات، والعلامات التجارية، والمعرفة الفنية، وما إلى ذلك) ملزمًا بدفع رسوم ترخيص للمُحيل/المطور المسيطر، بما يتناسب مع الدخل المُستمد من استخدام الملكية الفكرية. [ 87 ] وينطبق هذا سواءً دُفعت رسوم الترخيص فعليًا أم لا. وقد يترتب على هذا الشرط اقتطاع ضريبة على المدفوعات المفترضة لاستخدام الملكية الفكرية في الولايات المتحدة.

قواعد ضريبية خاصة بمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية

تُعدّ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية اختيارية للدول الأعضاء. وقد تبنّت بعض الدول هذه الإرشادات دون تغيير يُذكر. [ 88 ] وقد تختلف المصطلحات بين الدول المتبنّية، وقد تختلف عن تلك المستخدمة أعلاه.

تُعطي إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الأولوية للأساليب القائمة على المعاملات، والتي تُوصف بأنها "الطريقة الأكثر مباشرة" لتحقيق قابلية المقارنة. [ 89 ] ويُستخدم كل من أسلوب هامش الربح الصافي للمعاملات وأسلوب تقسيم الأرباح إما كملاذ أخير أو عندما يتعذر تطبيق أساليب المعاملات التقليدية بشكل موثوق. [ 90 ] ولا تُعطى أولوية لطريقة المقارنة غير الخاضعة للرقابة (CUP) بين أساليب المعاملات في إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وتنص الإرشادات على أنه "قد يكون من الصعب إيجاد معاملة بين مؤسسات مستقلة تُشابه معاملة خاضعة للرقابة بدرجة كافية بحيث لا يكون للاختلافات تأثير جوهري على السعر". [ 91 ] وبالتالي، غالبًا ما تكون هناك حاجة إلى إجراء تعديلات إما على الأسعار المختبرة أو على العملية غير الخاضعة للرقابة.

معايير المقارنة

تسمح قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بمراعاة استراتيجيات الأعمال عند تحديد ما إذا كانت النتائج أو المعاملات قابلة للمقارنة. وتشمل هذه الاستراتيجيات اختراق السوق، وتوسيع الحصة السوقية، وتوفير التكاليف أو الموقع، وما إلى ذلك. [ 92 ] وتشمل عناصر المقارنة الأخرى التي يجب مراعاتها عند إجراء دراسة التسعير التحويلي الشروط التعاقدية، وخصائص السلع أو الخدمات الخاضعة للدراسة، والظروف الاقتصادية العامة. [ 93 ]

طريقة هامش الربح الصافي للمعاملات

تقارن طريقة هامش الربح الصافي للمعاملات (TNMM) [ 94 ] الربحية الصافية لمعاملة، أو مجموعة معاملات، أو تجميع معاملات، بربحية معاملة أخرى، أو مجموعة معاملات، أو تجميع معاملات آخر. وبموجب هذه الطريقة، يُفضّل استخدام المعاملات الفعلية القابلة للتحقق. مع ذلك، تسمح TNMM عمليًا بإجراء حسابات على مستوى تجميع المعاملات على مستوى الشركة. وبالتالي، قد تعمل TNMM في بعض الحالات بشكل مشابه لطريقة هامش الربح الصافي للمعاملات الأمريكية (CPM).

شروط

يجب احترام الشروط التعاقدية والمعاملات بين الأطراف بموجب قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ما لم يختلف جوهر المعاملات اختلافًا جوهريًا عن تلك الشروط، ويؤدي اتباع هذه الشروط إلى إعاقة الإدارة الضريبية. [ 95 ]

التعديلات

لا تسمح قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية عمومًا للسلطات الضريبية بإجراء تعديلات إذا كانت الأسعار المفروضة بين الأطراف ذات الصلة ضمن نطاق التعامل العادل. أما إذا كانت الأسعار خارج هذا النطاق، فيمكن تعديلها إلى النقطة الأنسب. [ 96 ] ويقع عبء إثبات ملاءمة التعديل عمومًا على عاتق السلطة الضريبية.

الوثائق

لا تتضمن إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قواعد محددة بشأن طبيعة وثائق دافعي الضرائب. وتُترك هذه الأمور للدول الأعضاء بشكل فردي. [ 97 ]

الاتحاد الأوروبي

في عام ٢٠٠٢، أنشأ الاتحاد الأوروبي منتدى الاتحاد الأوروبي المشترك لتسعير التحويلات . وقد أبرز البيان الصادر بعنوان "الضرائب والتنمية - التعاون مع الدول النامية في تعزيز الحوكمة الرشيدة في المسائل الضريبية"، COM (٢٠١٠) ١٦٣ النهائي، ضرورة دعم قدرة الدول النامية على حشد مواردها المحلية للتنمية بما يتماشى مع مبادئ الحوكمة الرشيدة في مجال الضرائب. وفي هذا السياق، أعدت شركة برايس ووترهاوس كوبرز (PwC) تقريرًا بعنوان " تسعير التحويلات والدول النامية" . [ ٩٨ ]

تُطبّق العديد من دول الاتحاد الأوروبي حاليًا مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن التسعير التحويلي. وكانت قبرص آخر الدول التي تبنّت هذه المبادئ، حيث أصدرت قرارًا في عام 2017 بشأن الترتيبات المالية. [ 99 ]

قواعد ضريبية خاصة بالصين

قبل عام ٢٠٠٩، كانت الصين تتبع عمومًا إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وقد أعلنت مصلحة الضرائب الحكومية عن إرشادات جديدة في مارس ٢٠٠٨، ونُشرت في يناير ٢٠٠٩. [ ١٠٠ ] وقد اختلفت هذه الإرشادات اختلافًا جوهريًا في منهجها عن تلك المتبعة في الدول الأخرى من ناحيتين رئيسيتين: ١) كانت إرشادات تُوجه المكاتب الميدانية حول كيفية إجراء فحوصات وتعديلات التسعير التحويلي، و٢) اختلفت العوامل التي يجب فحصها باختلاف طريقة التسعير التحويلي. وشملت هذه الإرشادات ما يلي:

  • الشؤون الإدارية
  • المستندات والوثائق المطلوبة من دافعي الضرائب
  • المبادئ العامة لتسعير التحويل، بما في ذلك قابلية المقارنة
  • إرشادات حول كيفية إجراء الامتحانات
  • إدارة اتفاقيات التسعير المسبق وتقاسم التكاليف
  • عمليات فحص الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة
  • رأس مال رقيق
  • مكافحة التجنب بشكل عام

في 17 سبتمبر 2015، أصدرت مصلحة الضرائب في سياتل مسودة منقحة من "تدابير تنفيذ التعديل الضريبي الخاص (التعميم 2)"، والتي حلت محل المبادئ التوجيهية السابقة لعام 2009. [ 101 ] وقد أُضيفت ثلاثة أقسام جديدة في المسودة المنقحة: المراقبة والإدارة، والمعاملات غير الملموسة/الخدمات داخل المجموعة، ونهج جديد لتوثيق التسعير التحويلي.

الوثائق

بموجب التعميم الصادر عام ٢٠٠٩، يُلزم دافعو الضرائب بالإفصاح عن معاملات الأطراف ذات العلاقة عند تقديم الإقرارات الضريبية. [ ١٠٢ ] إضافةً إلى ذلك، ينص التعميم على ثلاثة مستويات من معايير التوثيق والإبلاغ، بناءً على إجمالي قيمة المعاملات بين الشركات التابعة. وقد أُعفي دافعو الضرائب المتأثرون بهذه القواعد، والذين أجروا معاملات بين الشركات التابعة تقل قيمتها عن ٢٠ مليون يوان صيني خلال العام، من الإبلاغ والتوثيق والعقوبات. أما أولئك الذين تجاوزت قيمة معاملاتهم ٢٠٠ مليون يوان صيني، فقد طُلب منهم عمومًا إكمال دراسات التسعير التحويلي قبل تقديم الإقرارات الضريبية. [ ١٠٣ ] وبالنسبة لدافعي الضرائب في المستوى الأعلى، يجب أن تتضمن الوثائق تحليلًا للمقارنة وتبريرًا لطريقة التسعير التحويلي المختارة. [ ١٠٤ ]

قدّم مشروع قانون عام 2015 نهجًا معياريًا مُعدّلًا من ثلاثة مستويات لتوثيق التسعير التحويلي. وتختلف هذه المستويات في محتوى التوثيق، وتشمل الملف الرئيسي، والملف المحلي، والتقرير الخاص بكل دولة. كما يُلزم المشروع الشركات المشاركة في معاملات خدمات الأطراف ذات العلاقة، أو اتفاقيات تقاسم التكاليف، أو التمويل الرأسمالي الهزيل، بتقديم ما يُسمى "الملف الخاص". [ 101 ]

المبادئ العامة

تُطبَّق قواعد التسعير التحويلي الصينية على المعاملات بين الشركات الصينية والجهات ذات الصلة المحلية والأجنبية. وتشمل الجهات ذات الصلة الشركات التي تستوفي أحد المعايير الثمانية التالية: ملكية مشتركة بنسبة 25%، أو مجالس إدارة أو إدارة مشتركة، أو حيازات ديون كبيرة، وغيرها. وتشمل المعاملات الخاضعة لهذه القواعد معظم أنواع التعاملات التي قد تجريها الشركات فيما بينها. [ 105 ]

يوجه التعميمُ المدققين الميدانيين إلى مراجعة تحليلات المقارنة والمنهجية الخاصة بالمكلفين. وتختلف طريقة تحليل المقارنة والعوامل التي يجب مراعاتها اختلافًا طفيفًا باختلاف نوع طريقة تحليل التسعير التحويلي. تتضمن إرشادات طريقة التسعير التحويلي المقارن (CUP) وظائف ومخاطر محددة يجب تحليلها لكل نوع من أنواع المعاملات (السلع، والإيجارات، والترخيص، والتمويل، والخدمات). أما إرشادات سعر إعادة البيع، وطريقة التكلفة الإضافية، وطريقة هامش الربح الصافي للمعاملات، وتقسيم الأرباح، فهي موجزة وعامة للغاية.

تقاسم التكاليف

توفر القواعد الصينية إطاراً عاماً لاتفاقيات تقاسم التكاليف. [ 106 ] ويشمل ذلك هيكلاً أساسياً للاتفاقيات، وأحكاماً بشأن دفعات الدخول والخروج بناءً على مبالغ معقولة، وفترة تشغيل دنيا مدتها 20 عاماً، وإخطاراً إلزامياً لهيئة الضرائب الصينية في غضون 30 يوماً من إبرام الاتفاقية.

الاتفاقيات بين دافعي الضرائب والحكومات وتسوية المنازعات

أبرمت السلطات الضريبية في معظم الدول الكبرى اتفاقيات أحادية أو متعددة الأطراف بين دافعي الضرائب وحكومات أخرى بشأن تحديد أو اختبار أسعار الأطراف ذات العلاقة. تُعرف هذه الاتفاقيات باتفاقيات التسعير المسبق أو ترتيبات التسعير المسبق (APAs). بموجب اتفاقية التسعير المسبق، يتفق دافع الضرائب وحكومة واحدة أو أكثر على المنهجية المستخدمة لاختبار الأسعار. وتستند هذه الاتفاقيات عمومًا إلى وثائق التسعير التحويلي التي يُعدّها دافع الضرائب ويُقدّمها إلى الحكومة (الحكومات). تتطلب الاتفاقيات متعددة الأطراف مفاوضات بين الحكومات، تُجرى من خلال مجموعات السلطات المختصة المُعيّنة . وتكون هذه الاتفاقيات عادةً لفترة زمنية محددة، وقد يكون لها أثر رجعي. لا تخضع معظم هذه الاتفاقيات لقواعد الإفصاح العام. وتختلف القواعد التي تُنظّم كيفية ووقت بدء دافع الضرائب أو السلطة الضريبية لإجراءات اتفاقية التسعير المسبق باختلاف الاختصاص القضائي. [ 107 ]

النظرية الاقتصادية

التسعير التحويلي بدون سوق خارجي

يشرح هذا القسم نظرية اقتصادية وراء التسعير التحويلي الأمثل، حيث يُعرَّف الأمثل بأنه التسعير التحويلي الذي يُعظِّم أرباح الشركة الإجمالية في عالم افتراضي خالٍ من الضرائب ، ومخاطر رأس المال ، ومخاطر التنمية ، والتأثيرات الخارجية ، وأي عوائق أخرى موجودة في العالم الحقيقي. عمليًا، تؤثر عوامل عديدة على أسعار التحويل التي تستخدمها الشركات متعددة الجنسيات ، بما في ذلك قياس الأداء ، وقدرات الأنظمة المحاسبية ، وحصص الاستيراد ، والرسوم الجمركية ، وضريبة القيمة المضافة ، والضرائب على الأرباح ، وفي كثير من الحالات، مجرد إهمال التسعير .

وفقًا لنظرية تحديد السعر الحدي ، فإن المستوى الأمثل للإنتاج هو المستوى الذي تتساوى فيه التكلفة الحدية مع الإيراد الحدي . بمعنى آخر، ينبغي للشركة زيادة إنتاجها طالما أن الإيراد الحدي الناتج عن المبيعات الإضافية يفوق تكاليفها الحدية. في الرسم البياني التالي، يُمثل هذا التقاطع بالنقطة أ، والتي ستؤدي إلى سعر P*، بالنظر إلى الطلب عند النقطة ب.

عندما تبيع شركةٌ جزءًا من منتجها لنفسها فقط (أي لا يوجد سوق خارجي لهذا المنتج تحديدًا)، يصبح الوضع أكثر تعقيدًا، لكن النتيجة تبقى نفسها. يبقى منحنى الطلب كما هو، ويبقى السعر والكمية الأمثلان كما هما. لكن يمكن فصل التكلفة الحدية للإنتاج عن إجمالي التكاليف الحدية للشركة. وبالمثل، يمكن فصل الإيراد الحدي المرتبط بقسم الإنتاج عن الإيراد الحدي للشركة ككل. يُشار إلى هذا باسم صافي الإيراد الحدي في الإنتاج، ويُحسب بطرح التكاليف الحدية للتوزيع من الإيراد الحدي للشركة.

التسعير التحويلي في سوق خارجية تنافسية

يمكن إثبات ذلك جبريًا أن تقاطع منحنى التكلفة الحدية للشركة ومنحنى الإيراد الحدي (النقطة أ) يجب أن يحدث عند نفس الكمية التي يحدث عندها تقاطع منحنى التكلفة الحدية لقسم الإنتاج مع صافي الإيراد الحدي من الإنتاج (النقطة ج).

إذا تمكن قسم الإنتاج من بيع السلعة المحولة في سوق تنافسية (وكذلك داخليًا)، فسيتعين على كليهما العمل عند نقطة تتساوى فيها تكاليفهما الحدية مع إيراداتهما الحدية، وذلك لتحقيق أقصى ربح. ولأن السوق الخارجية تنافسية، فإن الشركة متلقية للسعر، وعليها قبول سعر التحويل الذي تحدده قوى السوق (إذ يصبح سعر التحويل هو إيراداتها الحدية من التحويل والطلب على منتجات التحويل). إذا كان سعر السوق مرتفعًا نسبيًا (كما في النقطة Ptr1 في الرسم البياني التالي)، فستحقق الشركة فائضًا داخليًا (زيادة في العرض الداخلي) يساوي الفرق بين الكمية Qt1 والكمية Qf1. ويُحدد منحنى التكلفة الحدية الفعلي بالنقاط A وC وD.

التسعير التحويلي في سوق خارجية غير كاملة

إذا تمكنت الشركة من بيع سلعها التحويلية في سوق غير كاملة، فلا يلزمها أن تكون متلقية للسعر. يوجد سوقان، لكل منهما سعره الخاص (Pf وPt في الرسم البياني التالي). يُبنى السوق الإجمالي من السوقين الأولين. أي أن النقطة C هي مجموع أفقي للنقطتين A وB (وينطبق الأمر نفسه على جميع النقاط الأخرى على منحنى صافي الإيراد الحدي (NMRa)). الكمية المثلى الإجمالية (Q) هي مجموع Qf وQt.

أساليب بديلة لتوزيع الأرباح

يُعدّ التوزيع الصيغي بديلاً شائعاً [ 108 ] [ 109 ] لقواعد التسعير التحويلي القائمة على مبدأ التعامل العادل ، حيث تُوزّع أرباح الشركات وفقاً لمعايير موضوعية للنشاط، مثل المبيعات أو عدد الموظفين أو الأصول الثابتة. وتقوم بعض الدول (بما فيها كندا والولايات المتحدة) بتوزيع حقوق فرض الضرائب بين وحداتها الإدارية بهذه الطريقة، وقد أوصت المفوضية الأوروبية باستخدامها داخل الاتحاد الأوروبي. [ 110 ] [ 111 ] ووفقاً لمذكرة "صديق المحكمة" التي قدمها المدعون العامون في ألاسكا ومونتانا ونيو هامبشاير وأوريغون دعماً لولاية كاليفورنيا في قضية " باركليز بنك بي إل سي ضد مجلس ضرائب الامتياز" أمام المحكمة العليا الأمريكية ، فإنّ طريقة التوزيع الصيغي، المعروفة أيضاً بطريقة التوزيع الموحد، تتمتع بثلاث مزايا رئيسية على الأقل مقارنةً بنظام المحاسبة المنفصلة عند تطبيقها على الشركات متعددة الاختصاصات القضائية. أولًا، تُجسّد الطريقة الموحدة الثروة والقيمة المضافة الناتجة عن الترابط الاقتصادي بين الشركات متعددة الولايات والشركات متعددة الجنسيات، وذلك من خلال تكاملها الوظيفي، ومركزية إدارتها، ووفورات الحجم . كما تستفيد الشركات الموحدة من قيم غير ملموسة مشتركة بين مكوناتها، مثل السمعة، وحسن النية، والعملاء، وعلاقات العمل الأخرى. انظر، على سبيل المثال، Mobil, 445 US at 438–40; Container, 463 US at 164–65.

إن المحاسبة المنفصلة، ​​بتركيزها على فصل الدخل من مصادر داخل دولة واحدة فقط عن إجمالي دخل الشركة، تتجاهل القيمة المنسوبة إلى الطبيعة المتكاملة للشركة. ومع ذلك، فإن ثروة الشركات متعددة الجنسيات الكبرى في العالم وقوتها وأرباحها تُعزى إلى حد كبير إلى كونها شركات متكاملة ووحدة مستقلة. (هيلرستين، ص 8.03، 8-32، حاشية 9). وكما أوضح أحد المعلقين: إن الاعتقاد بأن الشركات متعددة الجنسيات لا تتمتع بميزة على الشركات المستقلة العاملة في مجال أعمال مماثل هو تجاهل للقوة الاقتصادية والسياسية لهذه الشركات العملاقة. فمن خلال محاولة معاملة تلك الشركات، التي هي في الواقع وحدة مستقلة، ككيانات مستقلة، تعمل المحاسبة المنفصلة "في عالم من التظاهر؛ كما في قصة أليس في بلاد العجائب، فهي تحول الواقع إلى خيال ثم تتظاهر بأنه العالم الحقيقي".

نظراً لاختلاف معدلات ضرائب الشركات بين الدول ، فإن الشركات التي تسعى إلى تقليل إجمالي الضرائب المستحقة عليها تحدد أسعار التحويل لتخصيص جزء أكبر من أرباحها العالمية للدول ذات الضرائب المنخفضة. وتحاول العديد من الدول فرض عقوبات على الشركات إذا رأت أنها تُحرم من الضرائب المستحقة على أرباحها الخاضعة للضريبة. ومع ذلك، ونظراً لأن الدول المشاركة كيانات سيادية، فإن الحصول على البيانات واتخاذ إجراءات فعّالة للحد من التهرب الضريبي أمرٌ صعب. [ 112 ] ويشير منشور صادر عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) إلى أن "أسعار التحويل ذات أهمية بالغة لكل من دافعي الضرائب وإدارات الضرائب، لأنها تحدد إلى حد كبير دخل ونفقات الشركات التابعة في مختلف الأنظمة الضريبية، وبالتالي أرباحها الخاضعة للضريبة". [ 113 ]

انظر أيضاً

قائمة القراءة والمراجع العامة

دولي :

  • ويتندورف، ينس: التسعير التحويلي ومبدأ التعامل على أساس تجاري عادل في قانون الضرائب الدولي، 2010، كلوير لو إنترناشونال، رقم ISBN 90-411-3270-8.

كندا :

الصين : نشرت كبرى شركات المحاسبة والقانون الدولية ملخصات للمبادئ التوجيهية. يمكنكم الاطلاع على مواقعها الإلكترونية.

الهند :

نيجيريا :

  • لوائح التسعير التحويلي لعام 2012 - دائرة الإيرادات الداخلية الفيدرالية

منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية :

الاتحاد الروسي :

  • قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

المملكة المتحدة :

الأمم المتحدة

الولايات المتحدة :

  • القانون: 26 USC 482
  • اللوائح: 26 CFR 1.482-0 إلى 9
  • وجهة نظر مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: https://www.irs.gov/pub/irs-apa/apa_training_oecd_guidelines.pdf
  • إجراءات APA: القس بروك. 2008-31
  • فينشريبر، روبرت: طرق التسعير التحويلي، 2004، ISBN 978-0-471-57360-9
  • باركر، كينيث وليفي، مارك: دليل مدير الضرائب للتسعير التحويلي الدولي، 2008، رقم ISBN 978-1-60231-001-8
  • خدمات مقدمة من Thompson RIA و Wolters Kluwer: ابحث عن "التسعير التحويلي" على مواقعهم الإلكترونية

مراجع

  1. ↑ المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن التسعير التحويلي للشركات متعددة الجنسيات والإدارات الضريبية 2010، الفقرة 0.18باريس: منشورات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. 2010. doi : 10.1787/tpg-2010-en . ISBN 978-92-64-09018-7.
  2. 1 2 كوبر، جويل؛ فوكس، راندال؛ لوبرك، جان؛ موهيندرا، كومال (2016). التسعير التحويلي والاقتصادات النامية : دليل لصناع السياسات والممارسين . واشنطن العاصمة: البنك الدولي. ص 18-21 . ISBN   978-1-4648-0970-5.
  3. ↑ البنك الدولي، الصفحات 35-51
  4. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 0.15
  5. 1 2 "ملفات تعريف الدول بشأن التسعير التحويلي - منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية" . www.oecd.org . تم الاطلاع عليه بتاريخ 27-02-2017 .
  6. ↑ "مراجعة العام: عام معايير التعاملات التجارية المتعددة" . 85 Tax Notes Int'l 25 (2017-01-02) . محللو الضرائب . تم الاطلاع عليه بتاريخ 27-02-2017 .
  7. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 0.11
  8. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.47-1.48
  9. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 6.1-6.39
  10. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.9
  11. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 0.18، 4.1-4.168
  12. ↑ سيكا، بريم (12 فبراير 2009). "تحويل الأرباح عبر الحدود" . صحيفة الغارديان . الرقم الدولي الموحد للدوريات 0261-3077 . تاريخ الاسترجاع: 27 فبراير 2017 . 
  13. ↑ تايبي، مات (2011). "هل ستحصل الشركات على إعفاء ضريبي؟ هل تمزح؟" . رولينج ستون . تم الاسترجاع في 27 فبراير 2017 .
  14. ↑ رايس، ويليام؛ كليمنتي، فرانك (2016). "شركة جلعاد للعلوم: استغلال الأسعار والتهرب الضريبي" . واشنطن العاصمة: منظمة "أمريكيون من أجل العدالة الضريبية". ص 12. 
  15. ↑ "غير محصور" . مجلة الإيكونوميست . 3 مايو 2014. تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 فبراير 2017 .
  16. ↑ كونفيسور، نيكولاس (30 نوفمبر 2016). "كيفية إخفاء 400 مليون دولار" . صحيفة نيويورك تايمز . الرقم الدولي الموحد للدوريات 0362-4331 . تاريخ الاسترجاع: 27 فبراير 2017 . 
  17. ↑ فالك، دانيال، "التسعير التحويلي: استراتيجيات عملية بديلة"، 19 تقرير إدارة الضرائب (BNA) للتسعير التحويلي، ص 829 (18 نوفمبر 2010)
  18. ↑ قياس ورصد مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، الإجراء 11 - التقرير النهائي لعام 2015. باريس: منشورات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. 2015. الصفحات 151-156 . ISBN  978-92-64-24134-3.
  19. ↑ خطة عمل بشأن تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح . باريس: منشورات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. 2013. الصفحات 20-21 . ISBN  978-92-64-20271-9.
  20. ↑ "إرشادات بشأن تنفيذ الإبلاغ القطري: الإجراء 13 من مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح - منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية" . www.oecd.org . تاريخ الاطلاع: 27 فبراير 2017 .
  21. ↑ "مواءمة نتائج التسعير التحويلي مع خلق القيمة، الإجراءات 8-10 - التقارير النهائية لعام 2015 | إصدار منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للقراءة" . مكتبة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الإلكترونية . تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 فبراير 2017 .
  22. ↑ «التعليقات العامة الواردة بشأن التعديلات المطابقة للفصل التاسع من مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن التسعير التحويلي - منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية» . www.oecd.org . تاريخ الاطلاع: ٢٧ فبراير ٢٠١٧ .
  23. ↑ "أكتوبر | 2015 | مجموعة مراقبة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح" . bepsmonitoringgroup.wordpress.com . 5 أكتوبر 2015. تاريخ الاسترجاع 27 فبراير 2017 .
  24. ↑ "مؤتمر الأمم المتحدة للتجارة والتنمية: التلاعب في فواتير السلع الأساسية في البلدان النامية (2016)" (ملف PDF) . مؤرشف من النسخة الأصلية (ملف PDF) بتاريخ 27 أكتوبر 2016. تاريخ الاطلاع: 23 نوفمبر 2016 .
  25. ↑ "التلاعب في فواتير التجارة، النزاهة المالية العالمية" .
  26. ↑ تقدم العديد من المواقع الإلكترونية لمحات عامة عن لوائح التسعير التحويلي حسب البلد، مثل المراجع القطرية المؤرشفة بتاريخ 2011-10-20 في Wayback Machine على موقع TP analytics الإلكتروني.
  27. ↑ انظر، على سبيل المثال، إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.1 وما يليها، 26 CFR 1.482-1(ب) مؤرشفة في 2012-10-06 في Wayback Machine .
  28. ↑ انظر، على سبيل المثال، 26 CFR 1.482-1(f)(1)(i). مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine
  29. ↑ انظر، على سبيل المثال ، قانون الولايات المتحدة في المادة 482 من الباب 26 من قانون الولايات المتحدة، وقانون المملكة المتحدة في المادة 770 من قانون ضريبة الدخل على الشركات لعام 1988 ، وقانون كندا.تجدر الإشارة إلى أن مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تترك هذه المسألة للحكومات الأعضاء.
  30. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.45، 41؛ 26 CFR 1.482-1(e).
  31. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.49-1.51؛ 26 CFR 1.482-1(f)(2)(iii).
  32. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.36-1.41. و 26 CFR 1.482-1(f)(2)(ii).
  33. ↑ TD 8552، 1994-2 CB 93.
  34. ↑ للاطلاع على تاريخ جهود منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية السابقة، انظر الورقة المقدمة إلى الأمم المتحدة في عام 2001.
  35. ^ المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.15 وما يليها ، 26 CFR 1.482-1(د).
  36. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.15، 26 CFR 1.482-1(d)(2).
  37. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2022 1.33-1.36؛ 26 CFR 1.482-1(d).
  38. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.19، 2.7، 26 CFR 1.482-3(b)(2)(ii)(A) ​​، 26 CFR 1.482-9(c)(2)(ii)(A) .
  39. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.20-1.27، 26 CFR 1.482-1(d)(3)(i) و(iii).
  40. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.28، 1.29، 26 CFR 1.482-1(d)(3)(ii).
  41. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.30، 26 CFR 1.482-1(d)(3)(iv).
  42. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.5، 26 CFR 1.482-.
  43. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.68-1.70، 26 CFR 1.482-1(c)، 26 CFR 1.482-8 .
  44. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.13.
  45. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.3، 2.14.
  46. ↑ انظر، على سبيل المثال، النشرة الإعلامية رقم 87-2R الصادرة عن وكالة الإيرادات الكندية (CRA) في الفقرتين 52-53 ، وقرار الضرائب رقم 97/20 الصادر عن مكتب الضرائب الأسترالي (ATO) في الفقرة 3.15 .
  47. ↑ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (2015). مواءمة نتائج التسعير التحويلي مع خلق القيمة، الإجراءات 8-10 - التقارير النهائية لعام 2015 ("إجراءات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8-10") في الفقرة 6.146.
  48. ↑ إجراءات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8-10 في الفقرة 6.153.
  49. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.32-48، 26 CFR 1.482-3(d)، 26 CFR 1.482-9(e).
  50. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.14-2.31، 26 CFR 1.482-3(c)، 26 CFR 1.482-9(d).
  51. ↑ 26 CFR 1.482-5.
  52. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.26-3.33.
  53. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.5-3.25، 26 CFR 1.482-6 .
  54. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.5.
  55. ↑ 26 CFR 1.482-6(c)(2).
  56. ↑ 26 CFR 1.482-6(c)(3).
  57. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.43، 26 CFR 1.482-5(ب)(2).
  58. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.41، 26 CFR 1.482-5(ب)(4).
  59. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.43، 3.44، 26 CFR 1.482-1(e)(2).
  60. ↑ الفصل السادس من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، 26 CFR 1.482-4.
  61. 1 2 بالنسبة للولايات المتحدة، انظر، على سبيل المثال ، Young and Rubicam ، 410 F.2d 1233 (Ct.Cl.، 1969) ، PLR 8806002.
  62. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 7.5، 26 CFR 1.482-9.
  63. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 7.5-7.18
  64. ^ المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 7.19 وما يليها ، 26 CFR 1.482-9.
  65. ↑ يمكن إحالة هذه الخدمات إلى أولئك الذين لا يعتبرون جزءًا لا يتجزأ من سير العمل الأساسي.
  66. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 7.33، 26 CFR 1.482-9(ب).
  67. ^ المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 7.29 وما يليها ، 26 CFR 1.482-9(ب)(2).
  68. ↑ الفصل الثامن من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، 26 CFR 1.482-7T .
  69. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.3.
  70. ↑ تجدر الإشارة إلى أن عدداً قليلاً من الدول إلى جانب الولايات المتحدة قد اعتمدت رسمياً قواعد تقاسم التكاليف، اعتباراً من عام 2009. ولا تشترط مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على وجه التحديد مثل هذه القواعد، لذا فإن اعتماد المبادئ التوجيهية قد لا يشكل موافقة على تقاسم التكاليف بموجب قوانين بعض الدول.
  71. ↑ تسمح القواعد الأمريكية، في بعض الحالات، باعتبار تصرفات الأعضاء المتوافقة مع مبادئ اتفاقية البيع المشترك بمثابة اتفاقية بيع مشترك.
  72. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.9، 26 CFR 1.482-7T(b)(4).
  73. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.16، 8.17، 26 CFR 1.482-7T(c).
  74. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.13-8.18، 1.482-7T(c).
  75. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.8، 8.9، 26 CFR 1.482-7T(e).
  76. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 8.31-8.39، 26 CFR 1.482-7T(g).
  77. ↑ USC 6662. قد يتم تطبيق عتبة ثانية تستند إلى الحجم النسبي للتعديل.
  78. ↑ 26 CFR 1.6662-6 .
  79. ↑ القواعد الأساسية حتى عام 2001 26 CFR 1.482-0 إلى -8 بالإضافة إلى لوائح تقاسم التكاليف ( 26 CFR 1.482-7 ) والخدمات ( 26 CFR 1.482-9 ) تتجاوز مجتمعة 120,000 كلمة.
  80. ↑ 26 CFR 1.482-5 .
  81. ↑ 26 CFR 1.482-3(c)(2) و (d)(2).
  82. ↑ 26 CFR 1.482-9(c)
  83. ↑ 26 CFR 1.482-9(c).
  84. 1 2 26 CFR 1.482-.
  85. ↑ 26 USC 6662 مؤرشف بتاريخ 2010-04-26 في Wayback Machine .
  86. ↑ 26 CFR 1.6662-6(d)(2)(iii) .
  87. ↑ 26 USC 367(d) و 26 CFR 1.367(d)-1T .
  88. ↑ يتضمن القانون الألماني مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بالإشارة إليها. تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من أن كندا والولايات المتحدة عضوان في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، فقد اعتمدت كل منهما لوائحها الشاملة الخاصة التي تختلف في بعض الجوانب الجوهرية عن مبادئ المنظمة.
  89. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.5.
  90. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.50-3.51
  91. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2.8
  92. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.31-1.35.
  93. ↑ ويبر، رايان (2025). "تحليل المقارنة في التسعير التحويلي" . مركز التسعير التحويلي . تم الاسترجاع في 28 أكتوبر 2025 .
  94. ^ المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 3.26 وما يليها .
  95. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.28-29، 1.37
  96. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.45-1.48
  97. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 4.4.
  98. ↑ التسعير التحويلي والبلدان النامية، 15 يوليو 2011
  99. ↑ "الصفحة الرئيسية - تسعير التحويل" . تسعير التحويل . تم الاطلاع عليه بتاريخ 30 يناير 2018 .
  100. ↑ تدابير تنفيذ التعديل الضريبي الخاص (تجريبي)، غو شوي فا (2009) رقم 2 [التعميم رقم 2، بصيغته المعدلة] الصادر عن الإدارة العامة للضرائب في جمهورية الصين الشعبية، باللغة الصينية. تتوفر ترجمات إنجليزية من معظم شركات المحاسبة الكبرى، وتختلف قليلاً. انظر، على سبيل المثال، نسخة KPMG من التعميم الكامل. يُشار إليه فيما يلي باسم "التعميم" أو "التعميم الصيني رقم 2، المادة xx"، حيث xx هو رقم المادة من التعميم رقم 2.
  101. 1 2 ياو، ريني (23 أكتوبر 2015). "الصين تصدر مسودة جديدة لقواعد توثيق التسعير التحويلي" . موجز الصين . تم الاطلاع عليه بتاريخ 30 يونيو 2016 .
  102. ↑ التعميم الصيني رقم 2 المادة 11.
  103. ↑ التعميم الصيني رقم 2، المواد 13-20.
  104. ↑ التعميم الصيني رقم 2 المادة 14 (رابعاً) و (خامساً).
  105. ↑ التعميم الصيني رقم 2 المادة 9-10.
  106. ^ التعميم الصيني 2 فن. 64، وما يليها .
  107. ↑ انظر إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 4.124 وما يليها ؛ إجراءات مراجعة مصلحة الضرائب الأمريكية 2008-31 ؛ التعميم الصيني 2 المادة 46 وما يليها .
  108. ↑ إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 1.16-1.32
  109. ↑ س.، آفي-يونا، رؤوفين (2010-01-01). "بين التوزيع في قائمة الأدوية ومبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية التوجيهية: اقتراح للتوفيق" . مقالات .{{cite journal}}: صيانة CS1: أسماء متعددة: قائمة المؤلفين ( رابط )
  110. ↑ كرشنيفا، كاترينا (2014). "مقارنة التوزيع النسبي الأوروبي والكندي والأمريكي باستخدام بيانات حقيقية" . بروسيديا للاقتصاد والتمويل . 12 : 309-318 . doi : 10.1016/S2212-5671(14)00350-5 .
  111. ↑ "المفوضية الأوروبية - البيانات الصحفية - بيان صحفي - أسئلة وأجوبة حول حزمة إصلاحات ضريبة الشركات" . europa.eu . تم الاطلاع عليه بتاريخ 1 مارس 2017 .
  112. ↑ رونين بالان (2010): العالم الخارجي: الأسواق السيادية، والأماكن الافتراضية، ومليونيرات الرحالة؛ مطبعة جامعة كورنيل، 2006.
  113. ↑ "المبادئ التوجيهية للتسعير التحويلي للشركات متعددة الجنسيات والإدارات الضريبية" في الفقرة 12، المشار إليها فيما يلي بـ "OECD xx"، حيث "xx" هو رقم الفقرة المذكورة .