التكاليف على أساس النشاط

📅 آخر تحديث: ٢ أغسطس ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢ أغسطس ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

تُعدّ محاسبة التكاليف على أساس النشاط ( ABC ) طريقةً لتحديد التكاليف ، حيث تُحدّد الأنشطة في المؤسسة وتُخصّص تكلفة كل نشاط لجميع المنتجات والخدمات وفقًا للاستهلاك الفعلي لكل منها. ولذلك، يُخصّص هذا النموذج تكاليف غير مباشرة ( تكاليف عامة ) أكثر ضمن التكاليف المباشرة مقارنةً بمحاسبة التكاليف التقليدية.

يُعرّف معهد المحاسبين الإداريين المعتمدين في المملكة المتحدة (CIMA) نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC) بأنه منهجية لتحديد تكاليف الأنشطة ومراقبتها، تتضمن تتبع استهلاك الموارد وتحديد تكلفة المخرجات النهائية. تُخصص الموارد للأنشطة، وتُخصص الأنشطة لعناصر التكلفة بناءً على تقديرات الاستهلاك. وتستخدم هذه الأخيرة محركات التكلفة لربط تكاليف الأنشطة بالمخرجات. [ 1 ]

يقول معهد محاسبي التكاليف في الهند إن أنظمة محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC) تحسب تكاليف الأنشطة الفردية وتخصص التكاليف لعناصر التكلفة مثل المنتجات والخدمات بناءً على الأنشطة التي يتم القيام بها لإنتاج كل منتج أو خدمة. كما أنها تحدد بدقة مصادر الربح والخسارة. [ 2 ]

يُعرّف معهد المحاسبين الإداريين ومحاسبي التكاليف في بنغلاديش (ICMAB) نظام التكاليف على أساس النشاط بأنه أسلوب محاسبي يحدد الأنشطة التي تقوم بها الشركة ثم يخصص التكاليف غير المباشرة لعناصر التكلفة. [ 3 ]

أهداف

باستخدام نظام ABC، يمكن للشركة تقدير عناصر التكلفة للمنتجات والأنشطة والخدمات بشكل سليم، مما قد يساعد في اتخاذ قرار الشركة بشأن أحد الخيارين التاليين:

  • تحديد المنتجات والخدمات غير المربحة وإزالتها، وخفض أسعار المنتجات والخدمات المبالغ في أسعارها (هدف محفظة المنتجات والخدمات)، أو
  • تحديد عمليات الإنتاج أو الخدمة غير الفعالة وإزالتها، وتخصيص مفاهيم المعالجة التي تؤدي إلى نفس المنتج بعائد أفضل (هدف إعادة هندسة العمليات) [ 4 ] [ 5 ]

في المؤسسات التجارية، تُستخدم منهجية ABC لتوزيع تكاليف موارد المؤسسة على المنتجات والخدمات المقدمة لعملائها من خلال أنشطتها المختلفة. وتُستخدم ABC عمومًا كأداة لفهم تكلفة المنتج والعميل وربحيتهما بناءً على عمليات الإنتاج أو التنفيذ. ولذلك، تُستخدم ABC بشكل أساسي لدعم القرارات الاستراتيجية مثل التسعير، والاستعانة بمصادر خارجية، وتحديد مبادرات تحسين العمليات وقياسها.

انتشار

بعد انتشارها الأولي القوي، تراجعت مكانة نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC) في التسعينيات مقارنةً بمقاييس بديلة، مثل بطاقة الأداء المتوازن لكابلان والقيمة الاقتصادية المضافة . وخلص تقرير مستقل صدر عام ٢٠٠٨ إلى أن نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC) المُدار يدويًا يُعد استخدامًا غير فعال للموارد: فهو مكلف وصعب التنفيذ مقابل مكاسب ضئيلة، وذو قيمة ضعيفة، وأنه ينبغي استخدام أساليب بديلة. [ ٦ ] وتُظهر تقارير أخرى النطاق الواسع الذي تغطيه منهجية محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC). [ ٧ ]

ومع ذلك، يمكن تطبيق التسجيل القائم على النشاط كإضافة إلى المحاسبة القائمة على النشاط ، وليس كبديل لأي نموذج تكلفة ، ولكن لتحويل محاسبة العمليات المتزامنة إلى نهج أكثر أصالة.

التطور التاريخي

تقليديًا، كان محاسبو التكاليف يضيفون نسبة كبيرة من التحليل إلى التكاليف غير المباشرة بشكل تعسفي. بالإضافة إلى ذلك، تشمل الأنشطة الإجراءات التي يقوم بها كل من الأفراد والآلات.

مع ذلك، مع ارتفاع نسب التكاليف غير المباشرة أو التكاليف العامة ، أصبحت هذه الطريقة أقل دقة، لأن التكاليف غير المباشرة لا تنتج بالتساوي عن جميع المنتجات. على سبيل المثال، قد يستغرق إنتاج منتج ما وقتًا أطول في آلة باهظة الثمن مقارنةً بمنتج آخر، ولكن نظرًا لأن كمية العمالة المباشرة والمواد قد تكون متساوية، فإن التكلفة الإضافية لاستخدام الآلة لا تُحتسب عند إضافة النسبة المئوية نفسها من التكاليف الإضافية إلى جميع المنتجات. وبالتالي، عندما تتشارك منتجات متعددة في تكاليف مشتركة، يبرز خطر أن يدعم أحد المنتجات منتجًا آخر.

تعتمد محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC) على محاسبة التكاليف على أساس النشاط ومحاسبة المدخلات والمخرجات لجورج ستاوبوس. [ 8 ] طُوّرت مفاهيم محاسبة التكاليف على أساس النشاط في قطاع التصنيع بالولايات المتحدة خلال سبعينيات وثمانينيات القرن العشرين. خلال هذه الفترة، لعب اتحاد الإدارة المتقدمة الدولي ، المعروف الآن اختصارًا باسم CAM-I ، دورًا محوريًا في دراسة وصياغة المبادئ التي أصبحت تُعرف رسميًا باسم محاسبة التكاليف على أساس النشاط. [ 9 ]

لفت روبن كوبر وروبرت إس. كابلان ، وهما من رواد نظام بطاقة الأداء المتوازن ، الانتباه إلى هذه المفاهيم في عدد من المقالات المنشورة في مجلة هارفارد بزنس ريفيو بدءًا من عام ١٩٨٨. وصف كوبر وكابلان نظام بطاقة الأداء المتوازن بأنه منهج لحل مشاكل أنظمة إدارة التكاليف التقليدية . غالبًا ما تعجز هذه الأنظمة التقليدية عن تحديد التكاليف الفعلية للإنتاج وتكاليف الخدمات ذات الصلة بدقة. ونتيجة لذلك، كان المديرون يتخذون قراراتهم بناءً على بيانات غير دقيقة، لا سيما في حالة وجود منتجات متعددة.

بدلاً من استخدام نسب مئوية عشوائية واسعة النطاق لتوزيع التكاليف، تسعى طريقة التكاليف على أساس النشاط (ABC) إلى تحديد علاقات السبب والنتيجة لتوزيع التكاليف بموضوعية. بمجرد تحديد تكاليف الأنشطة، تُنسب تكلفة كل نشاط إلى كل منتج بقدر استخدام المنتج لهذا النشاط. وبهذه الطريقة، غالباً ما تحدد طريقة ABC مجالات التكاليف العامة المرتفعة لكل وحدة، وبالتالي توجه الانتباه إلى إيجاد طرق لخفض التكاليف أو رفع أسعار المنتجات الأكثر تكلفة.

تم تعريف نظام التكاليف على أساس النشاط تعريفًا واضحًا لأول مرة عام 1987 من قِبل روبرت س. كابلان وويليام ج. برونز، وذلك في فصلٍ من كتابهما "المحاسبة والإدارة: منظور دراسة ميدانية" . [ 10 ] ركز الباحثان في البداية على الصناعات التحويلية، حيث أدى التطور التكنولوجي المتسارع وتحسين الإنتاجية إلى خفض النسبة النسبية للتكاليف المباشرة للعمالة والمواد، ولكنه زاد من النسبة النسبية للتكاليف غير المباشرة. فعلى سبيل المثال، أدى ازدياد الأتمتة إلى خفض تكاليف العمالة، وهي تكلفة مباشرة، ولكنه زاد من تكاليف الاستهلاك، وهي تكلفة غير مباشرة.

على غرار الصناعات التحويلية، تمتلك المؤسسات المالية منتجات وعملاء متنوعين، مما قد يؤدي إلى دعم متبادل بين المنتجات والعملاء. ونظرًا لأن نفقات الموظفين تمثل أكبر بند منفرد في النفقات غير المتعلقة بالفائدة في المؤسسات المالية، فإنه يجب أيضًا إسناد هذه التكاليف بدقة أكبر إلى المنتجات والعملاء. وقد يكون نظام التكاليف على أساس النشاط، رغم أنه طُوِّر في الأصل للصناعات التحويلية، أداةً أكثر فائدة لتحقيق ذلك. [ 11 ] [ 12 ]

شرح بيتر دراكر نظام التكاليف على أساس النشاط في كتابه " تحديات الإدارة في القرن الحادي والعشرين" عام ١٩٩٩. [ ١٣ ] ويوضح أن المحاسبة التقليدية للتكاليف تركز على تكلفة القيام بنشاط ما ، كقطع لولب مثلاً؛ بينما يسجل نظام التكاليف على أساس النشاط تكلفة عدم القيام بالنشاط ، مثل تكلفة انتظار قطعة غيار مطلوبة. وبذلك، يسجل هذا النظام التكاليف التي لا تغطيها المحاسبة التقليدية للتكاليف.

تشكل التكاليف العامة المخصصة لكل نشاط مجمع تكاليف النشاط.

من منظور تاريخي، فإن الممارسات التي نظمتها محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ABC) قد تم عرضها لأول مرة من قبل فريدريك دبليو تايلور في كتابه "مبادئ الإدارة العلمية" عام 1911. [ 14 ] وقد شكلت هذه الممارسات أساس دراسات الوقت والحركة الشهيرة التي سبقت أعمال والتر أ. شيوهارت و دبليو إدواردز ديمينغ اللاحقة . وقد ربط عمل كابلان هذا العمل السابق بالممارسة الحديثة للمحاسبة.

البدائل

تم تطوير أساليب المحاسبة الرشيقة في السنوات الأخيرة لتوفير أنظمة محاسبية ورقابية وقياسية ذات صلة وشاملة دون اللجوء إلى الأساليب المعقدة والمكلفة لـ ABC التي يتم تشغيلها يدويًا.

تُستخدم المحاسبة الرشيقة بشكل أساسي في مجال التصنيع الرشيق . وقد أثبت هذا النهج جدواه في العديد من قطاعات الخدمات، بما في ذلك الرعاية الصحية، والبناء، والخدمات المالية، والحكومات، وغيرها من الصناعات.

تم تحليل تطبيق نظرية القيود (TOC) في دراسة [ 15 ] تُظهر جوانب مثيرة للاهتمام من التعايش المثمر بين تطبيق نظرية القيود وتطبيق نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC). وُصِف تحديد محركات التكلفة في نظام التكاليف على أساس النشاط بأنه يُعادل إلى حد ما تحديد الاختناقات في نظرية القيود. ومع ذلك، فإن الفهم الأعمق لتكوين التكلفة للعمليات المدروسة يُبرر نتيجة الدراسة: قد يُقدم نظام التكاليف على أساس النشاط تحليلًا أكثر تنظيمًا فيما يتعلق بالعمليات المعقدة، وهذا ليس مفاجئًا بالنظر إلى الجهد المبذول بالضرورة لإعداد تقارير مفصلة عنه.

المنهجية

تركز منهجية ABC على تخصيص التكاليف في الإدارة التشغيلية. وتساعد ABC على فصل

يساعد تقسيم التكاليف، عند تحقيقه، في تحديد محركات التكلفة . يسهل نسبيًا تتبع تكاليف العمالة والمواد المباشرة إلى المنتجات، لكن من الصعب تخصيص التكاليف غير المباشرة للمنتجات بشكل مباشر. عندما تستخدم المنتجات موارد مشتركة بشكل مختلف، يلزم نوع من الترجيح في عملية تخصيص التكاليف. محرك التكلفة هو عامل يُنشئ أو يُحرك تكلفة النشاط. على سبيل المثال، يمكن إسناد تكلفة نشاط موظفي الصرافة في البنوك إلى كل منتج من خلال قياس المدة التي تستغرقها معاملات كل منتج (محرك التكلفة) عند شباك الصراف، ثم قياس عدد كل نوع من المعاملات. بالنسبة لنشاط تشغيل الآلات، من المرجح أن يكون محرك التكلفة هو ساعات تشغيل الآلة، مع مراعاة تكاليف العمالة والصيانة والطاقة خلال فترة تشغيل الآلات.

طلب

لقد أثبتت منهجية ABC جدواها خارج نطاق النقاش الأكاديمي.

ABC

  • ينطبق هذا على جميع جوانب تمويل الشركة وتكاليفها ومحاسبتها.
  • هي عملية نمذجة قابلة للتطبيق على النطاق الكامل وكذلك على العروض الجزئية.
  • يساعد في تحديد المنتجات والأقسام والأنشطة غير الفعالة.
  • يساعد ذلك على تخصيص المزيد من الموارد للمنتجات والأقسام والأنشطة المربحة.
  • يساعد على التحكم في التكاليف على مستوى كل منتج وعلى مستوى الأقسام.
  • يساعد في تحديد التكاليف غير الضرورية التي يمكن التخلص منها.
  • يساعد في تحديد سعر منتج أو خدمة بأي دقة تحليلية مطلوبة.

يلخص تقرير أسباب تطبيق نظام ABC باعتبارها غير محددة بشكل أساسي ولأغراض دراسة الحالة [ 16 ] (بالترتيب الأبجدي):

  • إدارة أفضل
  • إعداد الميزانية، وقياس الأداء
  • حساب التكاليف بدقة أكبر
  • ضمان ربحية المنتج / العميل
  • تقييم وتبرير الاستثمارات في التقنيات الجديدة
  • تحسين جودة المنتج من خلال تصميم أفضل للمنتج والعملية
  • زيادة القدرة التنافسية أو مواجهة المزيد من المنافسة
  • إدارة
  • إدارة التكاليف
  • توفير حوافز سلوكية من خلال خلق وعي بالتكاليف بين الموظفين
  • استجابةً لزيادة النفقات العامة
  • استجابةً للضغوط المتزايدة من الجهات التنظيمية
  • دعم الابتكارات الإدارية الأخرى مثل أنظمة إدارة الجودة الشاملة وأنظمة الإنتاج في الوقت المناسب

إلى جانب هذا التطبيق الانتقائي للمفهوم، يمكن توسيع نطاق نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC) ليشمل المحاسبة، مما يُتيح رصدًا شاملًا لتكاليف الإنتاج في مختلف الأقسام أو على امتداد عملية تصنيع المنتج. إلا أن هذا التوسع يتطلب مستوىً من جمع البيانات الآلي الذي يمنع زيادة تكاليف الإدارة.

تطبيق

وفقًا لمانيفانان سينثيل فيلموروجان، يجب تطبيق نظام التكاليف على أساس النشاط بالطرق التالية: [ 17 ]

  1. تحديد وتقييم احتياجات نظام ABC - تحديد مدى جدوى تطبيق نظام ABC داخل المنظمة.
  2. متطلبات التدريب - تدريب أساسي لجميع الموظفين وجلسات ورش عمل لكبار المديرين.
  3. تحديد نطاق المشروع - تقييم مهمة المشروع وأهدافه.
  4. تحديد الأنشطة والعوامل المحركة لها - تحديد ما يحفز كل نشاط.
  5. قم بإنشاء مخطط تدفق التكاليف والعمليات - كيفية ارتباط الموارد والأنشطة بالمنتجات والخدمات.
  6. جمع البيانات – جمع البيانات حيث يوضح الرسم التخطيطي العلاقة التشغيلية.
  7. قم ببناء نموذج برمجي، والتحقق من صحته، ومطابقته.
  8. تفسير النتائج وإعداد التقارير الإدارية .
  9. دمج جمع البيانات وإعداد التقارير.

استخدام القطاع العام

عندما يتم استخدام نظام ABC في قطاع الإدارة العامة، فإن الدراسات المذكورة لا تقدم دليلاً على نجاح المنهجية بما يتجاوز تبرير ممارسة الميزانية وإدارة الخدمات والاستراتيجيات الحالية .

بدأ استخدامها في سلاح مشاة البحرية الأمريكية في عام 1999. [ 18 ] [ 19 ] [ 20 ] [ 21 ]

أصبح استخدام نظام ABC إلزاميًا من قبل شرطة المملكة المتحدة منذ السنة الضريبية 2003-2004 كجزء من خطة الشرطة الوطنية في إنجلترا وويلز، وتحديدًا إطار تقييم أداء الشرطة. [ 22 ]

القيود

يرتبط تطبيق منهج ABC بتكلفة جمع البيانات المطلوبة. [ 1 ] وهذا ما يؤدي إلى شيوعه في إبطاء العمليات في الخدمات والإدارات، حيث يمثل الوقت الذي يقضيه الموظفون في كل مهمة جزءًا كبيرًا من التكلفة. ولذلك، لا يبدو تطبيقه في مهام الإنتاج خيارًا مفضلًا.

التعامل مع التكاليف الثابتة على أنها متغيرة

تكمن المشكلة المحتملة في نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، كغيره من أساليب تخصيص التكاليف، في أنه يتعامل مع التكاليف الثابتة كما لو كانت متغيرة. وهذا قد يُعطي، في حال عدم فهمه جيدًا، انطباعًا خاطئًا لدى البعض، ما قد يؤدي إلى اتخاذ قرارات خاطئة. على سبيل المثال، قد يؤدي تخصيص معدات الوقاية الشخصية لمنتجات محددة إلى إيقاف إنتاج منتجات تبدو غير مربحة بعد التخصيص، حتى وإن كان إيقاف إنتاجها سيؤثر سلبًا على صافي الربح.

تكاليف التتبع

حتى في نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، يصعب تخصيص بعض التكاليف غير المباشرة للمنتجات والعملاء، مثل راتب الرئيس التنفيذي. تُسمى هذه التكاليف "تكاليف دعم استمرارية العمل"، ولا تُخصص للمنتجات أو العملاء لعدم وجود طريقة فعّالة لتخصيصها. ومع ذلك، يجب تغطية هذه التكاليف غير المباشرة غير المخصصة من خلال مساهمات كل منتج، ولكنها ليست بنفس حجم التكاليف غير المباشرة قبل تطبيق نظام التكاليف على أساس الأنشطة.

على الرغم من أن البعض قد يجادل بأن التكاليف التي لا يمكن ربطها بأنشطة محددة يجب "تخصيصها بشكل تعسفي" للمنتجات، فمن المهم إدراك أن الغرض الوحيد من نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC) هو تزويد الإدارة بالمعلومات. لذا، لا يوجد مبرر لتخصيص أي تكلفة بطريقة تعسفية.

الانتقال إلى المحاسبة الآلية القائمة على النشاط

إن الشرط الأساسي لخفض تكلفة تطبيق نظام المحاسبة على أساس النشاط (ABC) هو أتمتة عملية جمع البيانات باستخدام امتداد محاسبي يُفضي إلى نموذج ABC المطلوب. وتُظهر الأساليب المعروفة للمحاسبة القائمة على الأحداث ببساطة طريقة الأتمتة. ويمكن رصد أي انتقال لعملية حالية من مرحلة إلى أخرى كحدث ذي صلة. وتُشكل الأحداث المزدوجة بسهولة النشاط المقابل.

يُقدّم أحدث نهج للمصادقة والتفويض في معيار RADIUS التابع لـ IETF حلاً سهلاً لحساب جميع الأنشطة المتعلقة بمواقع العمل. وهذا يُعرّف ببساطة توسيع مفهوم المصادقة والتفويض (AA) إلى مفهوم أكثر تطوراً للمصادقة والتفويض والمحاسبة (AAA). يتم تحديد وتطبيق مناهج AAA المختلفة في سياق الخدمات المتنقلة، عند استخدام الهواتف الذكية كوكلاء ذكيين أو وكلاء أذكياء لالتقاط بيانات المحاسبة آلياً.

مراجع

  1. ١ ٢ محاسبة التكاليف على أساس النشاط (ملف PDF) . سلسلة بوابة المواضيع. المعهد المعتمد للمحاسبين الإداريين. نوفمبر ٢٠٠٨. ص  ٣. مؤرشف من الأصل (ملف PDF) في ٢٣ ديسمبر ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٧ مايو ٢٠١٣ .
  2. ↑ "إدارة التكاليف القائمة على النشاط - نظام الإنتاج في الوقت المناسب ونظام تخطيط موارد المؤسسات". إدارة التكاليف الاستراتيجية - اتخاذ القرارات (ملف PDF) . دليل دراسي. معهد محاسبي التكاليف في الهند. يناير 2022. ص 231. مؤرشف من الأصل (ملف PDF) في 8 فبراير 2023. تم الاطلاع عليه في 8 فبراير 2023 . 
  3. ↑ "14: الإدارة القائمة على النشاط" (ملف PDF) . معايير محاسبة التكاليف في بنغلاديش . الصفحات 127-139 . مؤرشف من الأصل (ملف PDF) بتاريخ 12 يوليو 2018. 
  4. ↑ "قد يفيد نظام التكاليف على أساس النشاط بعض المقاولين" . شركة كيرش للمحاسبة . 5 يونيو 2025. تم الاطلاع عليه بتاريخ 11 أبريل 2026 .
  5. ↑ "كيف يمكن لتكاليف الأنشطة أن تُحسّن أداء الأعمال" . هنري وبيترز . ١٢ يناير ٢٠٢٦. مؤرشف من الأصل في ٢٨ أبريل ٢٠٢٦. تم الاطلاع عليه في ١١ أبريل ٢٠٢٦ .
  6. ↑ التقرير النهائي لمراجعة العمل الشرطي بقلم السير روني فلانغان، فبراير 2008
  7. ↑ محاسبة التكاليف على أساس النشاط: دراسة حالة
  8. ↑ ستاوبوس، جورج ج. تكلفة النشاط ومحاسبة المدخلات والمخرجات (ريتشارد د. إيروين، إنك، 1971).
  9. ↑ "اتحاد التصنيع المتقدم الدولي" . مؤرشف من الأصل في 7 أكتوبر 2017. تم الاطلاع عليه في 9 مايو 2007 .
  10. ↑ كابلان، روبرت س. وبرونز، ويليام ج. المحاسبة والإدارة: منظور دراسة ميدانية (مطبعة كلية هارفارد للأعمال، 1987) ISBN 0-87584-186-4
  11. ↑ ساب، ريتشارد، ديفيد كروفورد وستيفن ريبشكي "عنوان المقال؟" مجلة محاسبة التكاليف والإدارة المصرفية (المجلد 3، العدد 2)، 1990.
  12. ↑ المؤلف(ون)؟ "عنوان المقالة؟" مجلة محاسبة التكاليف والإدارة المصرفية (المجلد 4، العدد 1)، 1991.
  13. ↑ دراكر بيتر ف. تحديات الإدارة في القرن الحادي والعشرين . نيويورك: هاربر بيزنس، 1999.
  14. ↑ تايلور، فريدريك وينسلو (1911). مبادئ الإدارة العلمية . هاربر وإخوانه. OCLC 233134 . 
  15. ↑ من يفوز في عالم ديناميكي: نظرية القيود مقابل التكلفة على أساس النشاط؟
  16. ↑ تصميم وتطبيق نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC): دراسة استقصائية في جنوب أفريقيا. مؤرشف بتاريخ 13 أغسطس 2011 في أرشيف الإنترنت (Wayback Machine).
  17. ↑ فيلموروجان، مانيفانان سينثيل. "نجاح وفشل أنظمة التكاليف على أساس النشاط"، مجلة إدارة الأداء ، 23.2 (2010): 3-33. قاعدة بيانات Business Source Complete. موقع إلكتروني. 15 مارس 2012.
  18. ↑ "التكاليف القائمة على النشاط في سلاح مشاة البحرية (ABC)" . مؤرشف من الأصل في 26 يناير 2025. تم الاطلاع عليه في 3 نوفمبر 2025 .
  19. ↑ "التكلفة على أساس النشاط (ABC)" . مؤرشف من الأصل في 4 أكتوبر 2011. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2011 .
  20. ↑ تساعد SAS في ترشيد ميزانيات سلاح مشاة البحرية
  21. ↑ "تنشيط محاسبة التكاليف: يُجري المديرون الماليون في سلاح مشاة البحرية تحليلاً شاملاً" . مؤرشف من الأصل في 24 أكتوبر 2012. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2011 .
  22. ↑ دليل إرشادي نموذجي وطني لهيئة مكافحة الفساد (ABC) - الإصدار 2.3 - يونيو 2007