بيان التدفقات النقدية
في المحاسبة المالية ، تُعرف قائمة التدفقات النقدية ، أو بيان التدفقات النقدية ، [ 1 ] بأنها بيان مالي يُبين كيفية تأثير التغيرات في حسابات الميزانية العمومية والإيرادات على النقد وما في حكمه ، ويُفصّل التحليل إلى أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل. وبشكل أساسي، تُعنى قائمة التدفقات النقدية بتدفق النقد الداخل والخارج من الشركة. وباعتبارها أداة تحليلية، تُعد قائمة التدفقات النقدية مفيدة في تحديد الجدوى قصيرة الأجل للشركة، ولا سيما قدرتها على سداد فواتيرها. ويُعد المعيار المحاسبي الدولي رقم 7 (IAS 7) المعيار المحاسبي الدولي الذي يتناول قوائم التدفقات النقدية.
تشمل الجهات والأفراد المهتمون ببيانات التدفق النقدي ما يلي:
- يحتاج موظفو المحاسبة إلى معرفة ما إذا كانت المنظمة ستتمكن من تغطية الرواتب والنفقات الفورية الأخرى
- المقرضون أو الدائنون المحتملون ، الذين يرغبون في الحصول على صورة واضحة عن قدرة الشركة على السداد
- يحتاج المستثمرون المحتملون إلى تقييم ما إذا كانت الشركة سليمة مالياً.
- يحتاج الموظفون أو المتعاقدون المحتملون إلى معرفة ما إذا كانت الشركة ستكون قادرة على تحمل تكاليف التعويض.
- مديرو الشركة ، المسؤولون عن إدارة الشركة، والمسؤولون عن ضمان عدم قيام الشركة بمزاولة أعمالها وهي في حالة إعسار.
- مساهمو الشركة.
غاية
| بيان التدفقات النقدية - مثال بسيط للفترة من 1 يناير 2006 إلى 31 ديسمبر 2006 | |
|---|---|
| التدفق النقدي من العمليات التشغيلية | 5000 دولار |
| التدفق النقدي من الاستثمار | (1000 دولار) |
| التدفق النقدي من التمويل | (2000 دولار) |
| صافي التدفق النقدي | 2000 دولار |
| تشير الأقواس إلى القيم السالبة | |
يُظهر بيان التدفقات النقدية مصادر التدفقات النقدية للشركة وكيفية استخدامها خلال فترة زمنية محددة. [ 2 ] وهو مؤشر هام على السلامة المالية للشركة، إذ قد تُعلن الشركة عن ربح في بيان دخلها ، ولكن في الوقت نفسه لا تملك سيولة كافية لتسيير أعمالها. [ 3 ] [ 4 ] يكشف بيان التدفقات النقدية عن جودة أرباح الشركة (أي مقدار ما جاء من التدفقات النقدية مقارنةً بالمعالجة المحاسبية)، وقدرة الشركة على دفع الفوائد والأرباح الموزعة . [ 5 ]
يختلف بيان التدفقات النقدية عن الميزانية العمومية وقائمة الدخل في أنه يستبعد المعاملات غير النقدية المطلوبة بموجب أساس الاستحقاق المحاسبي، مثل الإهلاك ، وضرائب الدخل المؤجلة ، وشطب الديون المعدومة ، والمبيعات الآجلة حيث لم يتم تحصيل المستحقات بعد. [ 6 ]
يهدف بيان التدفقات النقدية إلى: [ 7 ] [ 8 ] [ 9 ]
- توفير معلومات حول سيولة الشركة وملاءتها المالية ومرونتها المالية (القدرة على تغيير التدفقات النقدية في الظروف المستقبلية).
- تساعد في التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية واحتياجات الاقتراض
- يُحسّن بيان التدفقات النقدية من إمكانية مقارنة الأداء التشغيلي للشركات المختلفة عن طريق إزالة تأثيرات اختلاف أساليب المحاسبة . وقد اعتُمد كبيان مالي معياري لأنه يُلغي التخصيصات التي قد تنشأ عن اختلاف أساليب المحاسبة، مثل اختلاف الأطر الزمنية لاستهلاك الأصول الثابتة. [ 10 ]
التاريخ والاختلافات
كانت البيانات المالية القائمة على أساس نقدي شائعة جدًا قبل البيانات المالية القائمة على أساس الاستحقاق. وكانت بيانات " تدفق الأموال " في الماضي عبارة عن بيانات تدفق نقدي.
في عام 1863، تعافت شركة داولايس للحديد من ركود أعمالها، لكنها لم تكن تملك سيولة كافية للاستثمار في فرن صهر جديد ، على الرغم من تحقيقها أرباحًا. ولتفسير سبب عدم وجود أموال للاستثمار، أعدّ المدير بيانًا ماليًا جديدًا يُعرف باسم الميزانية العمومية المقارنة ، والذي أظهر أن الشركة تحتفظ بمخزون زائد . وكان هذا البيان المالي الجديد بمثابة النواة لبيان التدفقات النقدية المستخدم اليوم. [ 11 ]
في الولايات المتحدة عام 1973، وضع مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) قواعد تجعل الإبلاغ عن مصادر واستخدامات الأموال إلزاميًا بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (US GAAP)، إلا أن تعريف "الأموال" لم يكن واضحًا. فقد يكون رأس المال العامل الصافي نقدًا أو الفرق بين الأصول المتداولة والخصوم المتداولة . ومنذ أواخر السبعينيات وحتى منتصف الثمانينيات، ناقش مجلس معايير المحاسبة المالية جدوى التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية. [ 12 ] وفي عام 1987، ألزم بيان مجلس معايير المحاسبة المالية رقم 95 (FAS 95) الشركات بتقديم بيانات التدفقات النقدية. [ 13 ] وفي عام 1992، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) معيار المحاسبة الدولي رقم 7 (IAS 7)، بيان التدفقات النقدية ، الذي دخل حيز التنفيذ عام 1994، وألزم الشركات بتقديم بيانات التدفقات النقدية. [ 14 ]
تتشابه قواعد مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) ومعيار المحاسبة الدولي رقم 7 (IAS 7) فيما يتعلق ببيانات التدفقات النقدية، ولكن بعض الاختلافات هي:
- يشترط المعيار المحاسبي الدولي رقم 7 أن يتضمن بيان التدفقات النقدية التغيرات في كل من النقد وما يعادله. بينما تسمح مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة باستخدام النقد وحده أو النقد وما يعادله. [ 10 ]
- يسمح معيار المحاسبة الدولي رقم 7 بإدراج القروض المصرفية (السحب على المكشوف) في بعض البلدان ضمن ما يعادل النقد بدلاً من اعتبارها جزءًا من أنشطة التمويل. [ 15 ]
- يسمح معيار المحاسبة الدولي رقم 7 بإدراج الفوائد المدفوعة ضمن الأنشطة التشغيلية أو الأنشطة التمويلية. بينما تشترط مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة إدراج الفوائد المدفوعة ضمن الأنشطة التشغيلية. [ 16 ]
- يشترط معيار المحاسبة الأمريكي المقبول عموماً (FAS 95) أنه عند استخدام الطريقة المباشرة لعرض الأنشطة التشغيلية في بيان التدفقات النقدية، يجب أن يتضمن جدول تكميلي بيان تدفقات نقدية باستخدام الطريقة غير المباشرة. وتوصي لجنة معايير المحاسبة الدولية (IASC) بشدة باستخدام الطريقة المباشرة، ولكنها تسمح باستخدام أيٍّ من الطريقتين. وتعتبر اللجنة أن الطريقة غير المباشرة أقل وضوحاً لمستخدمي البيانات المالية. ويتم إعداد بيانات التدفقات النقدية في أغلب الأحيان باستخدام الطريقة غير المباشرة، وهي ليست مفيدة بشكل خاص في توقع التدفقات النقدية المستقبلية.
أنشطة التدفق النقدي
يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 3 التدفقات النقدية والتسويات التي يجب تضمينها تحت كل فئة من فئات النشاط الرئيسية.
الأنشطة التشغيلية
تشمل الأنشطة التشغيلية إنتاج منتجات الشركة وبيعها وتوصيلها ، بالإضافة إلى تحصيل المدفوعات من عملائها. وقد يشمل ذلك شراء المواد الخام، وتكوين المخزون، والإعلان، وشحن المنتج.
تشمل التدفقات النقدية التشغيلية ما يلي: [ 16 ] [ 4 ]
- إيصالات بيع القروض أو أدوات الدين أو الأسهم في محفظة تداول
- الفوائد المحصلة على القروض
- المدفوعات للموردين مقابل السلع والخدمات
- المدفوعات للموظفين أو نيابة عنهم
- مدفوعات الفائدة (أو يمكن الإبلاغ عنها ضمن أنشطة التمويل في معيار المحاسبة الدولي رقم 3)
- مشتريات البضائع
تشمل البنود التي تضاف مرة أخرى إلى (أو تطرح من، حسب الاقتضاء) صافي الدخل (الموجود في قائمة الدخل) للوصول إلى التدفقات النقدية من العمليات بشكل عام ما يلي: [ 17 ]
- الاستهلاك (انخفاض قيمة الأصول الملموسة بمرور الوقت)
- الضريبة المؤجلة
- الاستهلاك (انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة بمرور الوقت)
- أي مكاسب أو خسائر مرتبطة ببيع أصل غير متداول ، لأن التدفقات النقدية المرتبطة به لا تنتمي إلى قسم التشغيل (كما تتم إضافة المكاسب/الخسائر غير المحققة من قائمة الدخل).
- الأرباح الموزعة من الاحتياطيات العامة
الأنشطة الاستثمارية
أمثلة على أنشطة الاستثمار هي: [ 18 ]
- شراء أو بيع أحد الأصول
- القروض المقدمة للموردين
- المدفوعات المتعلقة بعمليات الاندماج والاستحواذ
أنشطة التمويل
تشمل أنشطة التمويل تدفقات النقد الداخلة والخارجة بين المستثمرين والشركة، مثل: [ 19 ]
- الأرباح الموزعة
- بيع أو إعادة شراء أسهم الشركة
- صافي الاقتراض
- سداد أصل الدين، بما في ذلك عقود الإيجار التمويلي
- أنشطة أخرى تؤثر على التزامات الشركة طويلة الأجل وحقوق الملكية
الإفصاح عن الأنشطة غير النقدية
بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 7، تُفصح أنشطة الاستثمار والتمويل غير النقدية في حواشي البيانات المالية. أما بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (GAAP)، فيمكن الإفصاح عن الأنشطة غير النقدية في حاشية أو ضمن بيان التدفقات النقدية نفسه. وقد تشمل أنشطة التمويل غير النقدية ما يلي: [ 16 ]
- التأجير بغرض شراء أصل
- تحويل الدين إلى أسهم
- استبدال الأصول أو الالتزامات غير النقدية بأصول أو التزامات أخرى غير نقدية
- إصدار الأسهم
- دفع ضرائب الأرباح مقابل الأصول
طرق التحضير
تُنتج الطريقة المباشرة لإعداد بيان التدفقات النقدية تقريرًا أسهل فهمًا. [ 20 ] أما الطريقة غير المباشرة فهي شائعة الاستخدام، لأن معيار المحاسبة المالية رقم 95 (FAS 95) يتطلب تقريرًا تكميليًا مشابهًا للطريقة غير المباشرة إذا اختارت الشركة استخدام الطريقة المباشرة.
الطريقة المباشرة
تُبرز الطريقة المباشرة لإعداد بيان التدفقات النقدية الفئات الرئيسية لإجمالي المقبوضات والمدفوعات النقدية. وبموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 7 ، يمكن إدراج الأرباح الموزعة ضمن الأنشطة التشغيلية أو الأنشطة الاستثمارية. وإذا كانت الضرائب المدفوعة مرتبطة ارتباطًا مباشرًا بالأنشطة التشغيلية، تُدرج ضمنها؛ أما إذا كانت مرتبطة ارتباطًا مباشرًا بالأنشطة الاستثمارية أو التمويلية، فتُدرج ضمن الأنشطة الاستثمارية أو التمويلية. وتختلف المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في أن الأرباح الموزعة من الأنشطة الاستثمارية للشركة تُدرج، بموجب قواعد GAAP، ضمن "الأنشطة التشغيلية" وليس "الأنشطة الاستثمارية". [ 21 ]
بيان التدفق النقدي النموذجي باستخدام الطريقة المباشرة [ 22 ]
| التدفقات النقدية من (المستخدمة في) الأنشطة التشغيلية | ||||
| إيصالات نقدية من العملاء | 9500 | |||
| مبالغ نقدية مدفوعة للموردين والموظفين | (2000) | |||
| النقد الناتج عن العمليات ( المجموع ) | 7500 | |||
| الفائدة المدفوعة | (2000) | |||
| ضرائب الدخل المدفوعة | (3000) | |||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 2500 | |||
| التدفقات النقدية من (المستخدمة في) الأنشطة الاستثمارية | ||||
| عائدات بيع المعدات | 7500 | |||
| الأرباح الموزعة | 3000 | |||
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | 10500 | |||
| التدفقات النقدية من (المستخدمة في) أنشطة التمويل | ||||
| توزيعات الأرباح | (2500) | |||
| صافي التدفقات النقدية المستخدمة في أنشطة التمويل | (2500) | |||
| . | ||||
| الزيادة الصافية في النقد وما يعادله | 10500 | |||
| النقد وما يعادله، بداية العام | 1000 | |||
| النقد وما يعادله، نهاية العام | 11500 دولار | |||
الطريقة غير المباشرة
تعتمد الطريقة غير المباشرة على صافي الدخل كنقطة انطلاق، وتُجري تعديلات على جميع المعاملات غير النقدية، ثم تُجري تعديلات على جميع المعاملات النقدية. يُطرح أي ارتفاع في حساب الأصول من صافي الدخل، ويُضاف أي ارتفاع في حساب الخصوم إلى صافي الدخل. تُحوّل هذه الطريقة صافي الدخل (أو الخسارة) على أساس الاستحقاق إلى تدفق نقدي باستخدام سلسلة من الإضافات والخصومات. [ 23 ]
القواعد (الأنشطة التشغيلية)
| لإيجاد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الميزانية العمومية وصافي الدخل | |
|---|---|
| لزيادة في | صافي الدخل المعدل |
| الأصول المتداولة (غير النقدية) | ينقص |
| الالتزامات المتداولة | يزيد |
| لجميع وسائل الدفع غير النقدية ... | |
| *المصروفات ( انخفاضات في الأصول الثابتة) | يزيد |
يمكن اتباع القواعد التالية لحساب التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عند توفر ميزانية عمومية مقارنة لسنتين فقط، بالإضافة إلى صافي الدخل. يُمكن إيجاد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عن طريق تعديل صافي الدخل نسبةً إلى التغير في أرصدة بداية ونهاية السنة للأصول المتداولة والخصوم المتداولة ، وأحيانًا الأصول طويلة الأجل . عند مقارنة التغير في الأصول طويلة الأجل على مدار عام، يجب على المحاسب التأكد من أن هذه التغيرات ناتجة بالكامل عن انخفاض قيمتها، وليس عن عمليات شراء أو بيع (أي أنها بنود تشغيلية لا تُدرّ أو تستخدم نقدًا)، أو أنها بنود غير تشغيلية. [ 24 ]
- يُضاف انخفاض الأصول المتداولة غير النقدية إلى صافي الدخل
- يتم طرح الزيادة في الأصول المتداولة غير النقدية من صافي الدخل
- تُضاف الزيادة في الالتزامات المتداولة إلى صافي الدخل
- يتم طرح الانخفاض في الالتزامات المتداولة من صافي الدخل
- تُضاف المصروفات التي لا ينتج عنها تدفقات نقدية خارجة إلى صافي الدخل (مصروفات الاستهلاك و/أو الإطفاء هي البنود التشغيلية الوحيدة التي ليس لها تأثير على التدفقات النقدية في الفترة).
- يتم طرح الإيرادات التي لا تتضمن تدفقات نقدية من صافي الدخل
- تُضاف الخسائر غير التشغيلية إلى صافي الدخل
- يتم طرح المكاسب غير التشغيلية من صافي الدخل
يمكن النظر إلى تعقيدات هذا الإجراء على النحو التالي:
على سبيل المثال، لنفترض شركة حققت صافي دخل قدره 100 دولار هذا العام، وزادت حسابات القبض لديها بمقدار 25 دولارًا منذ بداية العام. إذا لم تتغير أرصدة جميع الأصول المتداولة الأخرى، والأصول طويلة الأجل، والخصوم المتداولة خلال العام، فيمكن تحديد التدفقات النقدية وفقًا للقواعد المذكورة أعلاه على النحو التالي: 100 دولار - 25 دولارًا = التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية = 75 دولارًا. والمنطق هو أنه إذا حققت الشركة 100 دولار في ذلك العام (صافي دخل)، وتستخدم نظام المحاسبة على أساس الاستحقاق (وليس على أساس نقدي)، فيجب طرح أي دخل حققته في ذلك العام ولم يُدفع نقدًا بعد من صافي الدخل لحساب التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية. وتعني الزيادة في حسابات القبض أن 25 دولارًا من المبيعات تمت بالائتمان ولم تُدفع نقدًا بعد .
عند حساب التدفقات النقدية، إذا طرأ تغيير على حساب أحد الأصول الثابتة، كأن ينخفض حساب المباني والمعدات، يُضاف هذا التغيير إلى صافي الدخل. والسبب في ذلك هو أن صافي الدخل يُحسب وفقًا للمعادلة التالية: صافي الدخل = الإيرادات - تكلفة البضائع المباعة - مصروفات الاستهلاك - المصروفات الأخرى، وبالتالي سينخفض صافي الدخل بمقدار استهلاك المبنى في ذلك العام. ولأن هذا الاستهلاك لا يرتبط بتبادل نقدي، يُضاف إلى صافي الدخل لاستبعاد النشاط غير النقدي.
القواعد (الأنشطة التمويلية)
يُعدّ حساب التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية أكثر سهولةً وبديهيةً، ولا يحتاج إلى شرحٍ مُطوّل. وبشكلٍ عام، فإنّ الأنشطة التمويلية هي التي يجب احتسابها.
- قم بتضمين تخفيضات السندات طويلة الأجل المستحقة الدفع كتدفقات خارجة (كما هو الحال بالنسبة لسداد الدين النقدي في الميزانية العمومية).
- أو كتدفقات واردة، إصدار سندات دفع جديدة
- أدرج ضمن التدفقات الخارجة جميع الأرباح الموزعة التي تدفعها الشركة إلى أطراف خارجية
- أو كتدفقات واردة، مدفوعات أرباح مستلمة من أطراف خارجية
- أدرج ضمن التدفقات الخارجة شراء الأوراق المالية أو الأسهم أو السندات.
- أو كتدفقات واردة، استلام المدفوعات على هذه الأدوات التمويلية. [ 25 ]
في حالة الحالات المحاسبية الأكثر تعقيدًا، مثل التعامل مع الشركات التابعة، يجب على المحاسب
- استبعد مدفوعات الأرباح بين الشركات.
- استبعاد فوائد السندات داخل الشركة [ 26 ]
قد تبدو المعادلة التقليدية لهذا الأمر على النحو التالي:
![{\displaystyle {\begin{alignedat}{2}{\text{صافي التدفقات النقدية من أنشطة التمويل}}=&\left[{\text{الأرباح المستلمة من }}3^{\rm {rd}}{\text{ الأطراف}}\right]\\&-\left[{\text{الأرباح المدفوعة إلى }}3^{\rm {rd}}{\text{ الأطراف}}\right]\\&-[{\text{الأرباح المدفوعة إلى حقوق الملكية غير المسيطرة ولكن ليس مدفوعات الأرباح داخل الشركة}}\\&{\text{الأرباح داخل الشركة}}]\end{alignedat}}}](https://wikimedia.org/api/rest_v1/media/math/render/svg/0a4dc27ec2c9ff76a11bb3120b1995f23a7c3760)
مثال: التدفق النقدي لشركة XYZ : [ 27 ] [ 28 ] [ 29 ]
| بيان التدفقات النقدية لشركة XYZ المحدودة (جميع الأرقام بملايين الروبيات) | |||
| الفترة المنتهية | 31 مارس 2010 | 31 مارس 2009 | 31 مارس 2008 |
| صافي الدخل | 21,538 | 24,589 | 17,046 |
| الأنشطة التشغيلية، والتدفقات النقدية التي يتم توفيرها أو استخدامها في: | |||
| الاستهلاك والإطفاء | 2790 | 2592 | 2747 |
| تعديلات على صافي الدخل | 4617 | 621 | 2910 |
| انخفاض (زيادة) في حسابات القبض | 12503 | 17236 | -- |
| زيادة (نقصان) في الالتزامات (حسابات الدفع، الضرائب المستحقة) | 131,622 | 19822 | 37,856 |
| انخفاض (زيادة) في المخزونات | -- | -- | -- |
| زيادة (انخفاض) في الأنشطة التشغيلية الأخرى | (173,057) | (33,061) | (62,963) |
| صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية | 13 | 31,799 | (2404) |
| الأنشطة الاستثمارية، والتدفقات النقدية التي يتم توفيرها أو استخدامها في: | |||
| النفقات الرأسمالية | (4035) | (3724) | (3011) |
| الاستثمارات | (201,777) | (71,710) | (75,649) |
| التدفقات النقدية الأخرى من الأنشطة الاستثمارية | 1606 | 17009 | (571) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | (204،206) | (58,425) | (79,231) |
| أنشطة التمويل، والتدفقات النقدية التي يتم توفيرها أو استخدامها في: | |||
| توزيعات الأرباح | (9826) | (9188) | (8375) |
| بيع (إعادة شراء) المخزون | (5327) | (12090) | 133 |
| زيادة (انخفاض) في الدين | 101,122 | 26,651 | 21204 |
| التدفقات النقدية الأخرى من أنشطة التمويل | 120,461 | 27,910 | 70,349 |
| صافي التدفقات النقدية من أنشطة التمويل | 206,430 | 33283 | 83,311 |
| تأثير تغيرات سعر الصرف | 645 | (1840) | 731 |
| صافي الزيادة (النقصان) في النقد وما يعادله | 2882 | 4817 | 2407 |
انظر أيضاً
ملاحظات ومراجع
- ↑ هيلفرت، إريك أ. "طبيعة البيانات المالية: بيان التدفقات النقدية". التحليل المالي - الأدوات والتقنيات - دليل للمديرين .
- ↑ بيشاشي، ريبيكا (11 ديسمبر 2023). "البيانات المالية للمطاعم 101" . تم الاطلاع عليه في 28 مايو 2025 .
- ↑ بودي، زين؛ أليكس كين؛ آلان ج. ماركوس (2004). أساسيات الاستثمارات، الطبعة الخامسة . ماكجرو هيل إروين. ص 455. ISBN 0-07-251077-3.
- 1 2 إجابات، الكل (نوفمبر 2018). "مراجعة الأدبيات حول بيانات التدفق النقدي" . نوتنغهام، المملكة المتحدة: ukdiss.com . تم الاطلاع عليه في 8 يوليو 2021 .
- ^ نيكباخت، إحسان وغروبيلي، AA (2012). المالية (الطبعة السادسة ). هاوبوج، نيويورك: سلسلة بارون التعليمية، ISBN 978-0-7641-4759-3.
{{cite book}}: صيانة CS1: أسماء متعددة: قائمة المؤلفين ( رابط ) - ↑ إبستين، باري جيه؛ إيفا ك. جيرماكوفيتش (2007). تفسير وتطبيق معايير التقارير المالية الدولية . جون وايلي وأولاده . الصفحات 91-97 . ISBN 978-0-471-79823-1.
- ↑ ميليشر، ر. وويلشانز، م. (1988). التمويل: مقدمة في الأسواق والمؤسسات والإدارة ( طبعة 1988). سينسيناتي، أوهايو: دار النشر ساوث ويسترن. ص 150. ISBN 0-538-06160-X.
{{cite book}}: صيانة CS1: أسماء متعددة: قائمة المؤلفين ( رابط ) - ↑ إبستين، ص 90-91.
- ↑ مليشر وويلشانز، مرجع سابق، صفحة 150 .
- 1 2 إبستين، ص 91.
- ↑ واتانابي، إيزومي: تطور محاسبة الدخل في بريطانيا في القرنين الثامن عشر والتاسع عشر ، جامعة أوساكا للاقتصاد ، المجلد 57، العدد 5، يناير 2007، ص 27-30
- ↑ إبستين، ص 90.
- ↑ بودي، ص 454.
- ↑ إبستين، ص 88
- ↑ إبستين، ص 92.
- 1 2 3 إبستين، ص 93.
- ↑ جاويد، رشيد (28-12-2016). "قسم الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة" . المحاسبة للإدارة . تم الاسترجاع في 24-04-2025 .
- ↑ "مراجعة الأدبيات حول بيانات التدفق النقدي" (المرجع السابق).
{{cite web}}: مفقود أو فارغ|url=( مساعدة ) - ↑ "مراجعة الأدبيات حول بيانات التدفق النقدي" (المرجع السابق).
{{cite web}}: مفقود أو فارغ|url=( مساعدة ) - ↑ إبستين، ص 95.
- ↑ "النشاط التشغيلي على توزيعات الأرباح وفقًا للمعايير المحاسبية المقبولة عمومًا" . chron.com . 16 يناير 2012. تم الاطلاع عليه في 16 مارس 2018 .
- ↑ إبستين، ص 101
- ↑ إبستين، ص 94.
- ↑ وايلد، جون بول (مايو 2006). مبادئ المحاسبة الأساسية ( الطبعة الثامنة عشرة). نيويورك: شركة ماكجرو هيل. الصفحات 630-633 . ISBN 0-07-299653-6.
- ↑ "المعيار المحاسبي الدولي رقم 7: بيان التدفقات النقدية" . مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية . تم الاطلاع عليه بتاريخ 9 يوليو 2025 .
- ↑ "المعيار المحاسبي الدولي رقم 7: بيان التدفقات النقدية" . مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية . تم الاطلاع عليه بتاريخ 9 يوليو 2025 .
- ↑ تقرير ياهو فاينانس عن سيتي غروب
- ↑ "تقرير سيتي غروب المالي" . مؤرشف من الأصل بتاريخ 21-06-2008 . تم الاطلاع عليه بتاريخ 10-11-2004 .
- ↑ بودي، ص 455.
- التدفق النقدي
- البيانات المالية
- المصطلحات المحاسبية