شركة شل

في عام 2013، نشر الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين تقريراً بعنوان "تسريبات الملاذات الضريبية" يتضمن معلومات حول استخدام 130 ألف شركة وهمية ومالكيها. كانت العديد من هذه الشركات الوهمية مملوكة لسياسيين وشخصيات مشهورة من مختلف أنحاء العالم، وتُستخدم للتهرب الضريبي وإخفاء الأصول المالية. ^{[ 20 ]}

في عام 2016، كشف تسريب 11.5 مليون وثيقة إلى صحيفة زود دويتشه تسايتونغ الألمانية عن معلومات تخص مالكي أكثر من 214 ألف شركة وهمية تديرها شركة المحاماة موساك فونسيكا في بنما. وقد استُخدمت هذه الشركات الوهمية من قبل سياسيين ورجال أعمال وحكام مستبدين وإرهابيين من مختلف أنحاء العالم للتهرب الضريبي وممارسة أنشطة غير قانونية أخرى. ^{[ 13 ]}

بعد قرار الهند إلغاء العملة من فئتي 500 و1000 روبية في 8 نوفمبر 2016، ^{[ 21 ] [ 22 ] [ 23 ]} لاحظت جهاتٌ مختلفةٌ ارتفاعًا ملحوظًا في عدد الشركات الوهمية التي تودع الأموال في البنوك، ربما في محاولةٍ لإخفاء المالك الحقيقي للثروة. واستجابةً لذلك، في يوليو 2017، أمرت السلطات بإغلاق ما يقرب من 2000 شركة وهمية، بينما فرضت هيئة الأوراق المالية والبورصات الهندية (SEBI) قيودًا على التداول على 162 كيانًا مدرجًا باعتبارها شركات وهمية. وخلصت فرقة عمل رفيعة المستوى إلى أن مئات الشركات الوهمية مسجلة في عدد قليل من المباني في كلكتا . وقد وُجد أن العديد منها مغلق، وأقفالها مغطاة بالغبار، والعديد منها الآخر يحتوي على مساحات مكتبية بحجم غرف صغيرة. ^{[ 24 ]}

حالياً، لا يُطلب من الأقاليم البريطانية ما وراء البحار والتبعيات التابعة للتاج البريطاني الكشف عن الاسم الحقيقي لمالكي الشركات الوهمية إلا بناءً على طلب من وكالات إنفاذ القانون الرسمية. ومع ذلك، منذ عام 2020، باتت هذه الأقاليم ملزمة بنشر هذه الأسماء في سجل عام لمنع استخدام الشركات الوهمية بشكل مجهول. ^{[ 27 ]}

يشترط قانون العناية الواجبة بالعملاء (CDD) الصادر عام 2016 على البنوك معرفة هوية المالكين المستفيدين من الكيانات القانونية التي تتعامل معها، مما يُمكّنها من الإفصاح عن هذه المعلومات لوكالات إنفاذ القانون، وبالتالي المساعدة في تحديد المالكين الحقيقيين للشركات والتزاماتهم الضريبية. ويهدف القانون بذلك إلى منع إساءة استخدام الشركات الوهمية بشكل مجهول. وتتولى شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية (FinCEN) إدارة هذا القانون. ^{[ 28 ]} في يناير 2021، تم حظر الشركات الوهمية المجهولة فعليًا بموجب قانون شفافية الشركات، وهو بند في قانون ويليام إم (ماك) ثورنبيري لتفويض الدفاع الوطني للسنة المالية 2021. [ ^{29 ] إلا} أنه في عام 2025، أعلنت وزارة الخزانة الأمريكية أنها لن تُنفذ هذا القانون، وبالتالي لن تكون الشركات الوهمية مُلزمة باتباع القانون الذي يُلزمها بالإفصاح عن مالكيها ومستفيديها. ^{[ 30 ]} وفي 21 مارس 2025، أعلنت شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية (FinCEN) عن قاعدة نهائية مؤقتة تُلغي شرط الإبلاغ للشركات المحلية. ^{[ 31 ]}

تم تشكيل "فرقة عمل معنية بالشركات الوهمية" في عام 2017 برئاسة وزير الإيرادات ووزير شؤون الشركات في حكومة الهند، وذلك للتصدي بفعالية وبشكل شامل للممارسات غير المشروعة التي تقوم بها الشركات الوهمية. ^{[ 32 ]}

في إطار الاتحاد الأوروبي الموضح هنا، برزت مشكلة عدم وجود تعريف موحد على مستوى الاتحاد للشركات الوهمية، والتي غالباً ما تُعرَّف أيضاً بموجب التشريعات الخاصة بالدول الأعضاء على أنها شركات غير عاملة. ^{[ 33 ]}

لتعويض هذا النقص، وبهدف منع إساءة استخدام الشركات الوهمية لأغراض ضريبية، وتحديدها، ومكافحتها، اعتمدت المفوضية الأوروبية في 22 ديسمبر/كانون الأول 2021 مقترحًا لتوجيه من الاتحاد الأوروبي (رقم 565/2021). ^{[ 34 ]} يُعرف هذا المقترح أيضًا باسم "Unshell" أو "ATAD 3 - توجيه مكافحة التهرب الضريبي"، ويهدف إلى دعم الدول الأعضاء في تحديد الشركات الوهمية الموجودة في الاتحاد الأوروبي والتي تُستخدم حصريًا لأغراض ضريبية، من خلال "اختبار الوصول" الذي يُقيّم نسبة الدخل السلبي، ودرجة العمليات العابرة للحدود للكيان، وإمكانية الاستعانة بمصادر خارجية لإدارة الوظائف. ^{[ 35 ]}

كان من شأن هذا المقترح لتوجيه المفوضية رقم 565 لعام 2021 أن يعدل توجيهاً سابقاً للاتحاد الأوروبي ، وهو التوجيه 2011/16/EU بشأن التعاون الإداري في مجال الضرائب. ^{[ 36 ] [ 37 ]}

كما يمكن استنتاجه من نص الاقتراح نفسه، فإن الاتحاد الأوروبي سيكون مختصاً بسنّ التشريعات في هذا المجال من خلال الاستناد إلى المادة 115 من معاهدة عمل الاتحاد الأوروبي . ^{[ 38 ]}

وفقًا للإجراء التشريعي الخاص بالاتحاد الأوروبي ، كان من شأن التوجيه المقترح أن يتطلب تصويتًا بالإجماع في مجلس الاتحاد الأوروبي ، بعد التشاور مع البرلمان الأوروبي واللجنة الاقتصادية والاجتماعية الأوروبية . ^{[ 39 ]}

ومع ذلك، وعلى الرغم من تحديد الأساس القانوني بشكل صحيح، أعلن مجلس الاتحاد الأوروبي رسميًا قراره بالتخلي عن مسودة التوجيه المعنية في تقرير ECOFIN رقم 9960/2025، الذي نُشر في 18 يونيو 2025. ^{[ 40 ]}

كما يتضح من تقرير المجلس الاقتصادي والمالي رقم 9960/2025، فقد أشار فريق العمل المعني بالمسائل التجارية (WPTQ) بتاريخ 27 مايو/أيار 2025 ^{[ 41 ]} إلى وجود تداخل بين مؤشرات المخاطر الضريبية المنصوص عليها في مقترح Unshell وتلك الواردة في توجيه DAC6، والتي تستوجب تقديم تقارير إلى السلطات الضريبية نتيجةً لافتراض وجود تخطيط ضريبي عدواني. ^{[ 40 ]} وقد برر فريق العمل المعني بالمسائل التجارية قراره بعدم إصدار توجيه Unshell بالإشارة إلى أنه كان من الممكن أن يؤدي إلى ازدواجية في التواصل وزيادة في الأعباء الإدارية، وهو ما يتعارض مع أهداف تبسيط وتخفيف العبء التنظيمي التي تسعى إليها مؤسسات الاتحاد الأوروبي . ^{[ 40 ]}

كان أحد أسباب التخلي عن العمل التحضيري للتوجيه هو صدور التوجيه 2018/822 ^{[ 42 ]} بالفعل داخل الاتحاد الأوروبي ، والذي ينص على التبادل التلقائي الإلزامي للمعلومات بشأن الترتيبات العابرة للحدود الخاضعة للإخطار (DAC6). ^{[ 43 ]} يشير اختصار DAC إلى توجيه التعاون الإداري؛ وقد صدر بهدف ضمان مزيد من الشفافية الضريبية من خلال الإبلاغ الإلزامي، من قبل الوسطاء أو دافعي الضرائب أنفسهم في الحالات التي لا يوجد فيها وسيط ملزم، عن معاملات معينة عابرة للحدود ضمن إطار زمني محدد مسبقًا. ويُمكن تبادل المعلومات من خلال إنشاء سجل مركزي متاح للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي . ^{[ 44 ]}

يسعى الاتحاد الأوروبي إلى اتخاذ تدابير تنظيمية لمعالجة استخدام "الكيانات الوهمية" لأغراض ضريبية . ويهدف التوجيه المقترح بشأن إلغاء الكيانات الوهمية (ATAD III) إلى وضع معيار موحد لاختبار الجوهر للشركات الأوروبية ، وتحديد الحد الأدنى من المعايير للوجود والنشاط الاقتصادي. وتُظهر ثلاث دول أعضاء رئيسية - فرنسا وألمانيا وإسبانيا - مناهج تنظيمية وتحديات متباينة في تطبيق هذه التدابير.

قد تتأثر الشركات الفرنسية بـ"اختبار البوابة" لتوجيه Unshell، الذي يُقيّم ما إذا كان أكثر من 75% من الدخل سلبياً، وما إذا كانت الإدارة مُسندة إلى جهات خارجية، وما إذا كانت هناك حاجة إلى مقرات أو موظفين. ^{[ 45 ]} وتواجه الكيانات التي لا تستوفي اختبار الجوهر خطر فقدان المزايا بموجب الاتفاقيات الضريبية الثنائية وتوجيهات الاتحاد الأوروبي (توجيه الشركات الأم والشركات التابعة، وتوجيه الفوائد والإتاوات)، ما لم تُقدّم دليلاً على نشاط تجاري حقيقي. ^{[ 46 ]} وتتطلب التزامات الإبلاغ السنوية الإفصاح عن الموظفين والمقرات والحسابات المصرفية وتفاصيل الحوكمة. ^{[ 47 ]}

تخضع الشركات المقيمة في ألمانيا لنفس اختبار الجوهر، الذي يُقيّم الموظفين والمباني ووظائف صنع القرار. ^{[ 48 ]} قد تُحرم الكيانات التي يُفترض أنها شركات وهمية من شهادات الإقامة الضريبية القياسية أو قد تحصل على شهادة مُصنّفة على أنها "وهمية"، مما يؤثر على مزايا المعاهدات وتوجيهات الاتحاد الأوروبي . ^{[ 49 ]} قد تظل القواعد المحلية المتعلقة بالتحايل على المعاهدات سارية بالتوازي، لذا فإن اجتياز اختبار "Unshell" وحده قد لا يحمي الشركة تمامًا من التدقيق. ^{[ 50 ]}

تخضع الكيانات الإسبانية أيضًا لاختبار البوابة، ويتعين عليها تقديم معلومات تفصيلية، تشمل الموظفين، والمباني، والحسابات المصرفية، وهياكل صنع القرار. ^{[ 51 ]} وتواجه الكيانات التي يُفترض أنها وهمية خطر فقدان مزايا المعاهدة ، أو الحصول على شهادة إقامة محدودة، أو المعاملة الضريبية المباشرة، ما لم تُدحض هذا الافتراض. ^{[ 52 ]} ويحذر المعلقون من أن العبء الإداري قد يؤثر بشكل غير متناسب على الشركات الصغيرة والشركات الناشئة العابرة للحدود. ^{[ 53 ]}

في إيطاليا، يُعدّ مفهوم "الشركات الوهمية" ( società di comodo ) (الشركات غير العاملة) أقرب المفاهيم إلى مفهوم "الشركات الوهمية" في النظام الأنجلوسكسوني، وهو أداة قانونية لمكافحة التهرب الضريبي تُستخدم لتحديد الكيانات التي تفتقر إلى نشاط اقتصادي حقيقي. ويطبق قانون الضرائب الإيطالي افتراضات عدم التشغيل، والتي يمكن للشركات دحضها بتقديم أدلة على عمليات جوهرية، مثل وجود مقرات عمل فعلية، وموظفين، ونشاط تجاري. ^{[ 54 ]}

أكدت الأحكام القضائية الإيطالية مرارًا وتكرارًا أن الوجود الشكلي للشركة لا يكفي عندما يتعارض واقعها الاقتصادي مع نشاطها المعلن. وقد قضت محكمة النقض الإيطالية بأن إنشاء أو استخدام كيانات وهمية لإصدار فواتير لمعاملات غير موجودة يُعد جريمة جنائية بموجب المرسوم التشريعي رقم 74/2000. ^{[ 55 ]} كما تناولت قرارات حديثة التفاعل بين نظام "سوسيتا دي كومودو" الإيطالي وقانون ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الأوروبي . فقد قضت محكمة إيطالية بأن الكيانات التي تُعتبر غير عاملة لا تفقد تلقائيًا حقها في خصم ضريبة القيمة المضافة ، معتبرةً أن الرفض الشامل يتعارض مع التوجيه 2006/112/EC، وأنه يجب السماح لدافعي الضرائب بإثبات جوهر معاملاتهم. ^{[ 56 ]} ربطت مصادر برلمانية وأكاديمية إيطالية أيضاً قواعد " الشركة المريحة " المحلية بالنقاش الأوسع في الاتحاد الأوروبي حول توجيه "فك الشظايا" المقترح، مشيرةً إلى احتمالية وجود تداخلات وتناقضات بين الافتراضات الوطنية لعدم الفعالية واختبار الجوهر على مستوى الاتحاد الأوروبي. ^{[ 57 ]}